科室內部審計是由醫院內部專設審計機構和審計人員，依據國家法規和本單位有關規定，按照特定的程序和方法，相對獨立地對本單位科室經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督，以評價科室醫療工作服務效率、工作質量和經濟效益的活動。
一、科室內部審計的主要內容
（一）審查科室收入的完整性和合法性
1.審查科室收入的完整性。科室收入是否全部納入醫院財務統一核算和管理，有無私自收費、隱匿收入、中飽私囊等違法行為，有無私設賬外賬和小金庫，隱瞞、轉移各項收入等問題。
2.審查科室收費項目和標準的合法性。收費項目和標準是否經過審批，有無擅自增加收費項目、提高收費標準、擴大收費范圍的問題，有無亂收費、超標準收費等損害醫院形象的問題。
（二）審查科室支出的合理性和合規性
對科室支出審計，應重點審查支出結構的合理性。
1.針對目前科室中層參加學術研討會增多的事實，看其會務費支出是否過頻、過大，有無假借學術研討之名，而行消遣旅游之實，增加不必要開支的問題。
2.就目前患者住院費中材料費所占比例不斷增大的問題，審查科室衛生材料支出是否合理，檢查有無亂用衛生材料增加患者負擔的問題。
3.審查支出手續是否完備，是否按醫院規定的報銷流程辦理，有無違反財會制度的支出。
（三）審查科室獎金核算的合理性
1.科室的各項收入和支出是否全部納入當月科室獎金核算中，收入和支出是否配比，查明有無多列收入少列支出或少列收入多列支出等情況，確定是否嚴格按照權責發生制原則，真實反映科室每月醫療活動的真實情況。
2.科室獎金核算是否體現了多勞多得、優勞優得的分配原則；是否充分調動了每位職工的積極性、主動性，提高了服務質量和效率。
（四）審查科室固定資產購置和使用情況
1.審查各科室儀器、設備的購置是否進行了可行性論證，有無前期考察；是否嚴格執行招投標采購程序。
2.審查科室購得儀器、設備的使用效益，要審查儀器、設備購后的使用狀況，以評價儀器、設備的性能；審查設備款結算情況和投資回收情況，以評價其效益性。
3.審查固定資產報廢情況。審查科室儀器、設備報廢是否有嚴格的審批制度，貴重儀器報廢是否經單位負責人批準和專業人員鑒定，有無弄虛作假，將科室儀器、設備無償轉讓借給私人長期占用等問題。
（五）審查科室內部控制情況
科室要制定相應的內部控制制度
1.建立醫療質量監控制度，細化科室內部分工，明確科室各人員職責。科主任對醫療質量和病例真實、完整性負責，成立以科主任牽頭，由其他醫生組成的科室醫療質量控制小組，定期對醫療質量、病例進行審查，加強診療流程控制，嚴格交接班制度，以提高醫療服務質量。
2.嚴格科室物資流通內部控制，成立科室物資管理小組，以護士長牽頭，由科主任和其他醫生、護士組成，負責科室醫用材料的領用和保管。管理過程中，要嚴格堅持相互牽制和不相容職務分離原則，保證其安全完整。
3.嚴格醫務人員進修、考察制度，科室選派人員出外進修、參加學術會議、考察等需經全科80%以上人員表決通過，才能報主管領導審批。這樣既充分利用了進修資源，又節約了經費。
4.成立處方管理小組，由科主任牽頭，全科人員參加，每月對醫生所開處方合理性進行審查，查明有無開大處方拿藥品回扣問題，藥品比重是否嚴格控制在45%以下。這樣科室內控制度的健全性和完善性才有保障。
（六）審計科室效益性
1.審計科室的社會效益。通過一定時期內科室接診門診患者總人數、住院患者總人數、實際開放床位數、加床數、空床數、實際占用床位數、出院患者占用總床日數、出院患者平均住院天數、床位使用率、床位周轉次數、患者治愈率、好轉率、病死率等，評價其完成工作量的多少和工作質量的好壞。同時，還要根據每位患者平均用藥金額及占總費用的比重、每位患者平均所用材料費金額及占總費用的比重，醫療事故和責任事故次數等，來確定其完成社會公益目標任務情況，以評價其社會效益的高低。
2.審計科室的經濟效益。根據一定時期內科室業務總收入、業務總支出、業務收支結余、業務收入增長率、業務支出降低率、人均創收、經濟貢獻率等來評價其經濟效益，并根據其經濟效益的高低來確定科室規模、人員安置和科室發展方向。
二、科室內部審計中存在的問題
（一）對科室內部審計工作在思想上認識不夠
科室內部審計工作雖然開展了多年，但是由于人們在思想上認識不夠，尤其是醫院領導不重視，總認為內部審計和醫療活動的好壞沒多大關系，甚至認為開展科室內部審計是在給領導挑毛病，削弱了領導的權威。于是，他們便隨意撤并內審機構，有的甚至并入財務部門；精簡內審人員，精簡到只有一個從業人員來撐一下門面。據對三家“三甲”醫院的調查，都沒有設立獨立的內審機構，二家歸屬財務部門，一家歸屬物價部門，從業人員都只有一名專業人員。
由于許多醫院管理層不明白內審的真正意義，將內審放在可有可無的地位上，沒有把它有機地融入到醫院管理體系中，使其真正負擔起管理、監督的雙重責任，而是迫于創“三甲”醫院的要求才創建內審機構，并非出于自身管理的需要。這樣，內部審計的獨立性和權威性在實際工作中難以發揮，削弱了內部審計的監督作用。
（二）開展科室內部審計供可操作的具體標準和準則少
開展科室內部審計不像國家審計和社會審計那樣具有較多的可供操作的標準和準則，只有一部《關于內部審計工作的規定》部門規章。在實際審計工作中，還必須參考國家審計和社會審計標準和準則，并結合醫院出臺的一些規章制度。而審計準則是審計人員在執行審計工作程序和報告審計意見時必須依據的原則，它是衡量內審工作質量好壞的標準，所以，內審法律條文的缺失，導致醫院內審人員在實施內審工作時，顯得無章可循。內審工作中出現的一些問題難以定性，出具的審計意見和建議缺乏法律強制性，執行過程中，常常遭到被抵制，審計意見和建議難以落實到實處，使內部審計缺乏約束力。
（三）內審機構設置存在問題
內審機構是單位內部設置的獨立履行檢察職能的部門，其開展工作的基礎是獨立性。目前由于醫院領導對內審的職能和作用認識不到位，大多數醫院沒有設置獨立的審計機構，只是為了應付上級檢查，把內部審計設在紀檢監察或財務部門之下。這樣內部審計獨立開展工作受到了限制，其管理、檢查、監督、分析、評價、建議的職能不能充分發揮，起不到為醫院的發展保駕護航的作用。據有關規定：年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。
（四）對內審人員的選拔、配置有問題
內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內審人員要有過硬的政治素質和精湛的專業知識，且對本單位的業務相當熟悉，即要求一名稱職的內審人員必須是個多面手。而在實際工作中，內審人員多是財務出身，缺少即懂審計、財務等專業知識，又懂經營管理、醫療技術、計算機軟件等方面知識的多面人才。從數量來看，醫院領導從節約經費角度考慮，一般醫院內審機構配置審計人員不足，難以滿足日益增長的醫院審計業務的需要。這就影響了內審職能的發揮，所以醫院領導要重視內審人員的選拔和配置。
（五）內審權威性不夠，增大了審計證據收集的難度
審計人員要得出審計結論必須收集一定數量的審計證據來支持自己的審計意見，同時，還應對其質量進行判斷，以保證審計結論的正確。然而，由于內審法律地位沒有得到相關法律的明確，再者內審機構是在單位內部設置的，在單位負責人領導下開展工作，其審計工作必然依附于本單位的行政權力，受到行政權力的干預，醫院領導對內部審計在思想上認識不夠，內審工作得不到足夠的重視，所以內審權威性沒有保證。這樣導致下屬科室對內審也有抵觸情緒，在開展科室內審時，他們一般采取不配合態度，拖延、阻撓審計證據的收集，導致所收集的審計證據質量沒有保障，審計結論難免有偏差。
三、提升醫院科室內部審計作用的建議
（一）醫院領導要高度重視科室內部審計工作
內審作用的充分發揮，離不開醫院領導的支持和重視，因為，醫院領導的重視程度，決定內審機構的設立和內審人員的配置。內審機構必須在醫院主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。
醫院領導要重視內審機構建設，保持內審機構的獨立性，把內審放在和其他科室相同的地位看待。提高內審人員的待遇，消除偏見，讓內審人員享受和其他科室人員一樣待遇，在評優評先、晉升、提干和物質待遇方面一視同仁。注重內審人員隊伍建設，支持內審人員的后續教育和崗位培訓；制定相關規定，從制度上提高內審人員的地位。只有這樣才能發揮內審監督、評價、鑒證、管理等職能，保證內審工作在醫院得以順利開展。
（二）完善內審相關法規
內審人員要得出可供領導參考、令人信服的審計結論，必須對審計事項作出正確的判斷。其必須依據一個客觀的評價標準，即要有審計依據。但到目前為止尚無內部審計法，而只有《關于內部審計工作的規定》一項部門規章，其法律層次低，對內審缺乏強制效力。如果僅依靠這一點法規很難有效解決內審工作中的復雜問題和發揮內審的作用，因此，要結合我國的國情，盡快制定適合我國內審工作的相關法規，明確內審的法律地位、職責，為內審人員提供執法依據。同時，單位領導要針對本單位的實際情況，制定本單位的一些規章制度，以供本單位的內審人員借鑒和參考。
（三）內部審計機構的設置要合理
內審機構設置狀況是其開展工作的基礎，醫院應根據本單位的具體情況，依據獨立性、權威性的原則設置內審機構。獨立性原則是醫院設置內審機構和充分開展內審工作的重要原則，它直接影響內審工作的權威性。權威性原則是內審機構充分發揮職能作用的關鍵因素。要單獨設立內審機構，與其他部門分開，特別是要與財務部門和紀檢監察部門分開。在人員、經費和工作上要獨立，要在醫院主要領導人直接領導下，建立同本單位其他職能部門平等的、獨立的內審機構，這樣，內審機構才有較高的權威性，才能保證其對經濟活動審計的客觀公正性。
（四）內審人員配置要合理，素質要加強
內審人員的配置和素質的高低直接決定內審工作質量的好壞。內審人員的配置要根據本單位的規模和業務復雜程度而定，至少要有兩名熟悉本單位財務制度及相關法律法規，又要掌握本單位業務的人員擔當。這樣，才能最大限度地發揮內審部門的職能作用，確保內審工作質量。所以，醫院領導要注意多渠道、多方位地選拔內審人員，并重視和加強內審人員的繼續教育和崗位培訓。要制定內審人員任職資格標準，確立資格認證制度，使內審人員達到一定的標準和素質，保證內審工作在本單位順利開展。
（五）借助外部審計力量，提高內審權威性和工作質量
相對于內審，社會審計具有較高的獨立性和權威性。開展科室內部審計應采用內外審計相結合的辦法，這樣可以提高內部審計的權威性，有效地預防科室人員對內審工作不配合，拖延、阻撓審計證據收集的情況，保證審計證據質量。同時，借助外部審計有利于內審機構協調平衡好與醫院內部各科室的關系，發揮外部審計的權威性，提高內審的工作質量和效率。所以，醫院領導要理解、支持內審人員與外部審計的溝通和聯系，必要情況下邀請外部審計機構參與內部審計工作，促進內審工作在本單位順利開展。
