一、構建企業社會責任評價指標的原則和分類
（一）企業社會責任定義
企業社會責任可以有兩類定義，一是廣義社會責任，例如美國佐治亞大學教授Archie B. Carroll（1979，1991）提出，完整的企業社會責任乃公司經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任之和。另一種是狹義社會責任，1948年，惠普公司創始人之一的戴維·普卡德提出“企業不僅要贏利，還要承擔一定的社會責任”。也就是說企業承擔的社會責任是贏利之外的社會責任，是企業在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務。
本制度設計采用廣義的企業社會責任概念，認為本制度涉及的企業社會責任包括企業經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任。
（二）社會責任會計
社會責任會計（Social Responsibility Accounting）術語是美國戴利教授在1972年的學位論文中首創的，他提出了較為系統的社會責任會計理論。一般認為，社會責任會計是從社會角度，利用會計核算形式衡量企業或其他經濟組織中有關社會性質的經濟活動，從而揭示和測定這些活動對社會的影響，在于指導經濟資源的最佳分配，創造良好的社會環境，以提高社會的總體資產。
根據社會責任劃分為廣義和狹義，可以將社會責任會計也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會責任會計是以企業完成其所承擔的經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。狹義的社會責任會計是以企業所承擔的、除經濟責任（贏利責任）之外的人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。本制度設計的企業社會責任會計是廣義的社會責任會計，是從社會的角度衡量企業經營活動的成果，其對象是企業，屬于微觀會計。
（三）構建企業社會責任會計評價指標的原則
1.構建中國特色企業社會責任會計評價指標體系的意義
構建中國企業社會責任評價指標體系，對于完善我國市場經濟體制，引導和規范企業行為，推動我國企業樹立以人為本、誠實守信、和諧發展的經營理念，將追求經濟效益與履行社會責任有機統一，實現科學發展，促進社會和諧具有重要的意義。同時，構建符合中國國情的企業社會責任評價指標體系，對于我國在社會責任國際標準的制定過程中贏得“話語權”，也是至關重要的。
2.評價指標體系構建原則
（1）系統性原則
評價指標體系應包括社會責任的諸多方面，具有層次性和整體性的特征，形成一個完整的系統。層次性是指評價指標體系要形成階層性的功能群，每項上層指標都要有相應的下層指標與其相適應；整體性是指不僅要注意指標體系整體內部組成部分的內在聯系，還要注意整體的功能和目標。
（2）科學性原則
評價指標體系結構的擬定、指標的選取、公式的推導、數據的采集等都要有科學的依據。只有堅持科學性的原則，才能有效保證獲取信息的可靠性和客觀性，評價的結果才具有可信性和決策有用性。
（3）目標一致性原則
選取評價指標時要考慮行為目標的一致性，即企業承擔和履行社會責任的目標要與企業發展的目標相一致。
（4）時效性原則
由于企業社會責任問題具有階段性的特征，因此評價指標體系要隨時跟蹤實際情況的變化，以便及時發現問題，防患未然，同時隨著社會價值觀念的變化而不斷調整，否則，可能會因不合時宜而導致決策失誤或非優。
（5）可操作性原則
評價指標的設計應做到概念明確、定義清楚，能夠方便地采集整理數據和收集情況，而且，指標的內容不應太繁太細，過于龐雜和冗長，否則會給評價工作帶來不必要的麻煩。
（6）可比性原則
評價指標體系中同一層次的指標，應滿足可比性原則，即具有相同的計量范圍、口徑和方法，同時指標值應經過歸一化處理。這樣使得指標既能反映企業社會責任履行的實際情況，又便于比較優劣，發現問題。
（7）定性與定量相結合的原則
評價指標體系的設計應當滿足定性與定量相結合的原則，即在定性分析的基礎上，還應進行量化處理。只有通過量化，才能較為準確地揭示實際情況，尤其對于一些缺乏統計數據的定性指標，可采用科學方法使其量化。
3.評價指標體系框架
2007年12月29日，國務院國有資產監督管理委員會印發了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（國資發研究[2008]1號）（以下簡稱《意見》）。《意見》共分四大部分，系統闡述了中央企業履行社會責任的重要意義、指導思想、主要內容和主要措施。雖然《意見》主要針對央企提出，但其對我國企業社會責任的科學分類，以及細化各種責任指標，最終構建我國企業社會責任會計評價指標體系有著重要的指導意義。
根據《意見》第三部分“中央企業履行社會責任的主要內容”，另外充分吸收國內外研究成果的基礎上，本報告探索構建了一套符合中國國情、與國際接軌的企業社會責任評價體系。
本制度將企業社會責任評價體系分為目標層、標準層和指標層三個層次。目標層是指標體系所要達到的根本目的；標準層是為了達到指標體系的目標，是對企業社會責任所作的基本分類；指標層是對企業社會責任基本分類的細化和具體分類。
二、各類企業社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解
（一）企業經濟責任的定義、報告目的及指標分解
1.企業經濟責任定義
企業經濟責任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經濟社會的逐漸變化，企業經濟責任的內容也在不斷擴展，將企業經濟責任定位為企業社會責任的構成部分是近年來在企業社會責任問題上的一種新觀念。本報告采用國際經濟倫理學會主席、美國圣母大學多薩商學院國際商務倫理學教授喬治·恩德勒的觀點，他認為，企業社會責任中的經濟責任主要包括：（1）贏利或利潤的最大化：短期的和長期的；（2）生產率的提高：生產要素的質量、生產過程的質量、產品和服務質量；（3）所有者與投資人的財富的保值和增值；（4）尊重供應商；（5）公平對待競爭者；（6）保護雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會福利、對雇員進行再教育并向雇員授權；（7）服務消費者。
企業的經濟責任是以使投資者滿意并維持企業運行的價格，按社會需求高效率地生產產品和提供服務。
2.經濟責任會計報告目的
企業經濟責任會計報告的目的是向社會披露企業在履行經濟責任的過程中經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。經濟責任報告與傳統的財務報告在內容方面有著重疊之處，但在原有通過披露企業財務數據來反映經營績效的基礎上，經濟責任報告還應側重于企業可持續經營能力、公司治理、資源配置、產業優化、管控能力、風險防范、客戶服務、核心競爭力等信息的披露，從而達到全面、系統、及時反映、評價和預測企業經濟責任的履行情況，有助于社會責任會計信息使用者進行合理決策的目的。
3.經濟責任的指標分解
根據上述分析，本報告將經濟責任分為以下6類：經營理念類指標、經營目標類指標、調整優化產業結構類指標、強化經營管理類指標、完善客戶服務類指標和經營績效指標。
（二）企業人力資源責任的定義、報告目的及指標分解
1.人力資源責任定義
社會責任會計中人力資源的責任是企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任。人力資源是企業一項不可或缺的發展資源，員工是企業的核心，是企業發展的引擎，是企業培養核心競爭力的源泉。具體說，人力資源責任包括：維護勞資雇傭關系，保護員工身心健康，提高員工素質進行培訓，人才的晉升，關愛弱勢員工和家庭。企業有責任高度重視人力資源，發揮員工在企業中的利益攸關者地位，維護好勞資、雇傭關系；企業有責任維護員工的身心健康，落實員工的保險保障權益，給員工提供歸屬感；充分發展員工的潛力，提供再培訓再晉升通道；企業有責任關愛貧困員工及其家庭。
2.人力資源責任會計報告目的
社會責任會計中報告企業對人力資源責任的目的是向社會披露企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。其中通過支付員工工資、激勵機制等完成其承擔的依法支付現金或股權等的經濟責任和法律責任。通過員工培訓、按時足額為員工繳納基本養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金“五險一金”等，完成企業對員工的道德倫理責任。
3.人力資源責任的指標分解
社會責任會計中人力資源責任的指標可以劃分為：工會與業主的勞資關系、個人與企業的雇傭關系、職工保障、工傷率、職工素質、培訓、人才晉升通道、貧困救助等8項。
（三）企業社區責任的定義、報告目的及指標分解
1.社區責任定義
社區責任指企業在追求股東利益最大化和企業自身盈利目的的過程中，對其所在社區應盡的義務，或企業對所在社區整體繁榮發展的責任。具體表現在企業帶動所在地區的發展，為所在地區政府貢獻財稅收入，為當地居民謀福祉，促進當地經濟整體均衡良性發展等。
2.社區責任會計報告目的
企業社會責任會計報告社區責任的目的是向社會披露對所在社區所負擔的經濟責任、法律責任、道德倫理責任的成本和效益情況。企業發展源于社會，回報社會是企業應盡的責任。企業應該把促進社會創造繁榮作為承擔社會責任的一種承諾，以自身發展影響和帶動地方經濟社會發展；把對需要幫助的弱勢群體和地區，作為企業在力所能及的范圍上承擔的一種責任，對公益事業進行捐贈，以期共同發展共同富裕。
3.社區責任的指標分解
考核企業社區責任完成情況的指標包括：貢獻地方發展和公益事業捐款兩個方面。
（四）企業環境責任的定義、報告目的及指標分解
1.環境責任定義
企業的環境責任是指在追求股東最大利益和謀求發展的過程中，企業兼顧環境保護的社會需要，使公司的行為最大可能地符合環境道德和法律的要求，并自覺致力于環境保護事業，促進經濟、社會和自然的可持續發展的責任。公司的環境保護責任是公司的一種社會責任，其產生于環境問題的日益嚴重性、企業目的實現的客觀性、公司權利的社會性及股東利益的相對性。
2.環境責任會計報告目的
企業社會責任會計報告環境責任的目的是向社會披露企業對社會環境所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。通過建立環境保護理念和目標，建設環境友好型、資源節約型企業；通過環境保護設備、環境保護技術、環境資源的合理利用、企業三廢的治理等，努力減少對企業周邊生態環境、百姓生活造成的不利影響，履行企業的環境責任，實現企業的可持續發展，加大環保投資力度，完善環保管理及監督制度，加強環保設施的運行維護管理，使環保設施與主機同步高效運行。同時，積極探索企業與周邊環境友好發展、和諧共贏的有效途徑，力爭實現和諧共贏、共享共生的發展模式。
報告公司環境責任的情況是為了更好地反映企業在環境責任方面所做的成績以及不足之處，有利于各方監督企業的環境責任實施現狀，通過報告能更好地實現自我監督，有利于達到企業環境責任目標，實現環境、社會和企業三者的共同可持續發展。
3.環境責任的指標分解
企業社會責任會計報告的環境責任指標可以分解為：環境保護理念、環境治理目標、環保設備投入、環保技術投入、“三廢”治理情況、廠區環保投入等。企業可以根據特殊情況設定特殊指標。
（五）企業安全責任的定義、報告目的及指標分解
1.安全責任定義
安全責任是企業對其安全生產所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任，包括應做好分內之事的安全義務和職責，以及未做好分內之事應受到的懲罰兩個方面。一方面，在某個崗位上開展安全生產活動時，根據個人社會角色的不同而承擔相應的安全義務和職責，不同崗位的人員履行相應的安全生產義務，即職責；另一方面是對未能按照安全規范作出相應行為的安全主體給予相應的批評、懲罰。安全職責包括：（1）安全職位和安全職責，即一定崗位上的人員承擔相應的安全責任義務；（2）職業道德定位，即安全生產責任的存在可以避免利用職務之便的徇私行為；（3）規范安全生產行為。
2.安全責任會計報告目的
安全責任會計報告的目的是向社會披露企業在經濟、法律、道德倫理等方面的安全責任的成本和效益。通過落實安全責任的理念，制定安全生產總目標，建立安全管理體系和制度，通過對職工的安全生產培訓，通過安全監查體系，安全獎懲體系，應急救援體系等落實責任，檢查安全責任履行情況，從而降低事故發生的概率。
3.安全責任的指標分解
安全責任會計報告的指標可以分解為：安全理念、年度安全生產總目標、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓、.安全監察體系、安全獎懲體系、應急救援體系、安全監控體系、安全文化、安全績效等。
（六）企業創新責任的定義、報告目的及指標分解
1.創新責任定義
企業的創新責任是承擔的可持續發展方面的生產創新、經營創新、管理創新等責任。企業的生產創新可以通過進行研究開發投入，建立和完善技術創新機制，提高企業自主創新能力，增加技術創新儲備，實施知識產權戰略，形成一批擁有自主知識產權的核心技術和知名品牌等實現；企業的經營創新可以通過采用新的運營模式，實現產業升級，取得結構優化等；企業的管理創新可以通過建立新的管理理念、創造新的管理流程、管理系統、管理方法等實現。
企業的創新責任，可以體現在兩個方面：一方面是產品技術上和應用技術上的創新，例如產品的設計、在組合功能方面的創新等；另一面創新就是企業的經營體制、管理體制、業務流程的創新，這個創新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競爭力方面。
2.創新責任會計報告目的
創新責任會計報告的目的是向社會公布企業在創新方面的成本和效益。中國經濟已經進入以資金、技術密集型為主導的階段。隨著國內外產業差距的逐步縮小，技術引進難度越來越大，成本越來越高，中國企業通過引進技術實現產業升級和企業發展的空間將會越來越小。通過自主創新，縮短與競爭對手，尤其是國外競爭對手在技術水平、技術積累和技術開發能力方面的差距已成為企業生存發展的重中之重。提高自主創新能力也是建設創新型國家的需要。因此，更加詳細和系統地披露企業創新責任履行情況，將達到幫助信息使用者正確評價企業的可持續發展能力、行業地位及行業發展潛力，最終完成科學決策的目的。
3.創新責任的指標分解
創新責任會計報告的指標可以分解為：技術創新、設備創新、項目創新、財務創新、管理創新等。
三、北京市企業社會責任履行情況的財務會計報告設想
企業社會責任會計要求企業履行的社會責任至少應包括：企業對投資者、債權人的責任，對職工的責任，對政府的責任，對客戶的責任，對周圍社會的責任，對改善生態環境的責任。企業應履行的社會責任，也就是企業社會責任報告應披露的主要內容。
（一）北京市企業社會責任財務會計報告格式設想
本制度將社會責任會計報表分為六類，具體包括以下內容。
1.經濟責任。具體應當披露企業的經營理念、經營目標、產業結構優化升級的情況以及企業的經營管理、經營績效等。這是傳統財務報告和社會責任報告披露的基本內容，經濟責任是一種基礎責任，創造更多的經濟效益既是企業追求的首要經濟目標，同時也是一種社會目標。
2.人力資源責任。披露人力資源的開發與使用情況的信息，如勞資關系、企業職工結構、技術培訓、勞動小時、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。
3.社區責任。披露企業對地方發展的貢獻、對公益事業投入以及企業的公益捐贈等。
4.環境責任。主要披露企業生產經營過程中造成的環境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業為優化環境所采取的措施，包括控制環境污染、保護生態平衡、減少稀有資源的耗用等活動。
5.安全責任，主要披露企業的安全管理體系、安全制度的建立和實施、安全培訓體系、安全監察體系、安全獎懲體系、安全監控體系和安全績效。
6.創新責任。增強自主創新能力，提高資源利用效率是推動企業自身發展和實現我國社會經濟發展目標的根本出路，也是改善我國貿易條件，提高產業國際競爭力的主要措施。
（二）北京市企業社會責任財務會計報告的披露
1.以財務數據為基礎，多渠道采集數據
企業履行社會責任的行為通常表現為實際付出代價，可以采用貨幣為主要計量單位進行核算和管理，社會責任相關指標的投入金額、成本費用以及實際收益可以從企業財務部門所掌握的財務數據中進行分離整理，因此社會責任會計報告的數據來源主要是財務數據；而對于一些難以用貨幣計量的指標數據，也可以采用實物量或者相對數指標進行披露；同時，財務部也不是社會責任會計的唯一信息來源，一些財務部門難以掌握的指標數據，可以從企業的其他相關部門獲得。例如，人力資源責任方面的數據可以由企業人事部門提供，創新責任方面的數據可以由企業技術部門提供等等。
2.兼用數據分析、文字說明等方法進行信息披露
企業社會責任會計報告主要由數據指標構成，但對于無法用數據計量的信息，可以采用文字說明的方式對企業社會責任的履行情況進行定性說明。例如，環保責任指標中，某企業“環保先行，綠色生產”的環保理念，以及多年來將水土保持及生態環境保護作為重點工作來抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達到了水土保持方案確定的目標值，并獲得了“水土保持工作先進單位”榮譽稱號等，需要在社會責任報告中以文字的方式進行說明。
3.特殊指標的計算公式說明
本文所提出的社會責任會計報告中，除了要求企業披露各項指標的上年數據和本年數據外，還單獨設立了“貢獻率”這個報表項目，用來考察企業社會責任各項指標的投入產出關系，其計算公式為：
此外，由于企業組織形式和所處行業等方面的差異，還會在社會責任報告中增加專業性較強的指標，對于這些指標的計算公式與數據來源，應在報告中予以獨立說明。
（1）履行經濟責任的指標
1）營業收入、利潤總額、上繳利稅等經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
2）資產總額、凈資產及總資產報酬率經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
3）主要產品產量、生產動力、工作效率、計劃完成度對凈資產收益率的影響。
4）產品銷量對凈資產收益率的影響。
5）企業履行經濟責任的成本對企業效益的影響。
（2）履行人力資源責任的指標
1）技術人員比例對企業營業收入和利潤總額、總資產報酬率的影響。
2）人均培訓對利潤總額的影響。
3）累計培訓人數與違章作業的次數的影響。
4）高級工的人數對環保技術投入和廢氣廢水減排的影響。
5）企業履行人力資源責任的成本對企業效益的影響。
（3）履行環境責任的指標
1）企業履行環境責任對企業凈資產收益率的影響。
2）資源節約對企業生產能力、產品產量、銷量的影響。
3）環保技術投入和廢水廢氣的減排對主營業務收入的影響。
4）企業履行環境責任的成本對企業效益的影響。
（4）履行社區責任的指標
1）企業履行社區責任指標對對企業凈資產收益率的影響。
2）企業修建城鄉公路對當地區的社會貢獻。
3）為當地建設消防站、防疫站、希望小學等公益事業投入對地區的貢獻。
4）企業履行社區責任的成本對企業效益的影響。
（5）履行安全責任的指標
1）企業安全檢查機制和安全事故對企業凈資產收益率的影響。
2）安檢次數對企業的年生產能力的影響。
3）違章作業的次數對企業收益的影響。
4）專職安全管理隊的規模對企業收益的影響。
5）工傷率對企業主營業務收入的影響。
6）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（6）履行創新責任的指標
1）創新責任指標對企業凈資產收益率的影響。
2）創新項目開發成本對企業凈資產收益率的影響。
3）創新項目開發收益對企業凈資產收益率的影響。
4）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（三）北京市企業社會責任會計核算制度設計
1.健全企業社會責任會計核算制度
為了報告企業的社會責任履行情況，企業必須建立社會責任會計核算制度，建立必要的科目收集匯總企業履行社會責任的會計數據。這些賬戶可以在企業財務會計賬外單獨設賬戶進行會計信息的歸集。
根據以上企業社會責任財務會計報表的結構，分別設計：
（1）企業履行社會責任成本總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任成本、企業履行人力資源責任成本、企業履行社區責任成本、企業履行環境責任成本、企業履行安全責任成本、企業履行創新責任成本。
（2）企業履行社會責任貢獻總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任貢獻、企業履行人力資源責任貢獻、企業履行社區責任貢獻、企業履行環境責任貢獻、企業履行安全責任貢獻、企業履行創新責任貢獻。
賬戶格式：企業履行社會責任成本和貢獻賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據企業社會責任會計報告項目的詳略情況分類設置欄目，根據企業經營范圍和管理的特點設置項目，分別累計企業的各種社會責任履行情況的會計信息。
計量基礎：企業履行社會責任成本賬戶的數據可以采用歷史成本進行會計計量；企業履行社會責任貢獻賬戶可以采用公允價值或貼現值進行會計計量。
企業定期隨財務報告對外公布企業社會責任會計報告，及時反映企業履行社會責任情況。同時，隨著企業的不斷發展壯大，財務部門應隨時更新和完善社會責任會計報告的具體指標項目，使報告可以同企業實際發展情況保持同步。
2.非財務類指標數據與本企業其他部門數據的披露
企業社會責任會計指標數據不僅來源于財務部門，與企業其他各職能部門的生產經營和產出成果也息息相關。因此，財務部門在進行社會責任會計報告編制時，應注意各種非財務數據的日常積累，并且與其他數據來源部門保持密切的聯系和合作，做到數據共享，從而保證所披露的數據可以準確、全面、系統地反映企業履行社會責任會計的各方面情況。
