公司內(nèi)部資金往來(lái)會(huì)計(jì)核算，是總、分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的重要內(nèi)容，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金往來(lái)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行明確規(guī)范，給日常會(huì)計(jì)處理帶來(lái)諸多不便。加強(qiáng)對(duì)總、分機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部資金往來(lái)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究，已成為總、分機(jī)構(gòu)核算的當(dāng)務(wù)之急。本文從內(nèi)部資金往來(lái)賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件環(huán)境下內(nèi)部資金往來(lái)處理，以及未達(dá)賬項(xiàng)管理等方面進(jìn)行研究。
一、內(nèi)部資金往來(lái)賬務(wù)處理
公司總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”二級(jí)明細(xì)科目，核算向分支機(jī)構(gòu)撥付的投資款、分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)；分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”二級(jí)明細(xì)科目，核算總機(jī)構(gòu)撥付的投資款、向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)。
（一）日常資金往來(lái)會(huì)計(jì)處理
1.投資資金。核算總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)撥付的開(kāi)辦費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)資金。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“向分支機(jī)構(gòu)投入資金”三級(jí)明細(xì)科目核算，撥付投資資金時(shí)，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——向分支機(jī)構(gòu)投入資金，貸：銀行存款；收到返還投資款時(shí)作相反分錄。期末余額在借方，為分支機(jī)構(gòu)未返還的投資款。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“總機(jī)構(gòu)投資資金”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到投資資金時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——總機(jī)構(gòu)投資資金；返還投資款時(shí)作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機(jī)構(gòu)的投資款。
2.上交利潤(rùn)款。分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果歸總機(jī)構(gòu)所有，分支機(jī)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)繳納，所形成的虧損應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行彌補(bǔ)。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，撥付彌補(bǔ)虧損款時(shí)作相反分錄；年末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)表利潤(rùn)時(shí)，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，貸：本年利潤(rùn)，虧損時(shí)作相反分錄。期末余額在貸方，為分支機(jī)構(gòu)上交公司利潤(rùn)及虧損款；如分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)報(bào)表利潤(rùn)全額上交，該科目無(wú)余額。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)”三級(jí)明細(xì)科目核算，上交利潤(rùn)時(shí)，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，貸：銀行存款，收到撥付的彌補(bǔ)虧損款時(shí)作相反分錄；年末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)表利潤(rùn)時(shí)，借：本年利潤(rùn)，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，虧損時(shí)作相反分錄。期末余額在借方，為向總機(jī)構(gòu)上交的公司利潤(rùn)及虧損款；如實(shí)現(xiàn)報(bào)表利潤(rùn)全額上交總機(jī)構(gòu)，該科目無(wú)余額。
3.企業(yè)所得稅。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，由總機(jī)構(gòu)按稅法規(guī)定的比率向分支機(jī)構(gòu)分配所得稅款，分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)繳納，分支機(jī)構(gòu)不核算所得稅費(fèi)用。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“企業(yè)所得稅”三級(jí)明細(xì)科目核算。每季度末，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出本季度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時(shí)，借：所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅；向分支機(jī)構(gòu)分配企業(yè)所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅；撥付企業(yè)所得稅款時(shí)，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。本科目期末無(wú)余額。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“企業(yè)所得稅”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到稅款時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅；繳納稅款時(shí)，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。期末無(wú)余額。
4.暫借款。分支機(jī)構(gòu)為了特定項(xiàng)目需要，而向總機(jī)構(gòu)借入一定金額的資金。
（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“暫借款”三級(jí)明細(xì)科目核算，撥付借款時(shí)，借：其他應(yīng)收款——暫借款，貸：銀行存款；收回借款時(shí)作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機(jī)構(gòu)借出資金。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“暫借款”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到借款時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——暫借款；歸還借款時(shí)作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機(jī)構(gòu)借入的資金。
5.貨物款。分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售總機(jī)構(gòu)商品，貨物款通過(guò)內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行核算。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“貨物款”三級(jí)明細(xì)科目核算，調(diào)撥貨物時(shí)，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅；收回貨物款時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款。期末余額在借方，為分支機(jī)構(gòu)未還的貨物款。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“貨物款”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品等，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款；匯出貨物款時(shí)，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款，貸：銀行存款。期末余額在貸方，為總機(jī)構(gòu)調(diào)入的貨物款。
6.項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)。分支機(jī)構(gòu)為總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目提供本地化服務(wù)，由總機(jī)構(gòu)按約定的金額向分支機(jī)構(gòu)撥付項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)用。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行收入與支出核算，采取總機(jī)構(gòu)先行撥付服務(wù)費(fèi)用，再由分支機(jī)構(gòu)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用向總機(jī)構(gòu)進(jìn)行費(fèi)用核銷(xiāo)的辦法。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)”三級(jí)明細(xì)科目核算，撥付服務(wù)費(fèi)時(shí)，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：銀行存款；分支機(jī)構(gòu)核銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)；收到分支機(jī)構(gòu)劃回的多余資金時(shí)作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機(jī)構(gòu)撥付、分支機(jī)構(gòu)未核銷(xiāo)的項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)用。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到服務(wù)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)；發(fā)生服務(wù)費(fèi)用時(shí)，借：其他應(yīng)收款——總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬等）；經(jīng)總機(jī)構(gòu)核銷(xiāo)后，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：其他應(yīng)收款——總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)；劃回多余資金時(shí)作相反分錄。期末余額在貸方，為項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)未核銷(xiāo)資金。
（二）特殊會(huì)計(jì)處理
除上述日常會(huì)計(jì)處理外，還涉及其他會(huì)計(jì)處理：
1.以總機(jī)構(gòu)投資款彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)虧損款時(shí)，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——向分支機(jī)構(gòu)投入資金；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——總機(jī)構(gòu)投資資金，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)。
2.以項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)抵交上交利潤(rùn)時(shí)，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)。
3.以企業(yè)所得稅抵交上交利潤(rùn)時(shí)，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)。
4.以貨款抵交企業(yè)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款。
（三）資金往來(lái)單據(jù)處理
總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的資金往來(lái)頻繁，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)使用《內(nèi)部往來(lái)通知單》作為資金往來(lái)的原始憑證。《內(nèi)部往來(lái)通知單》應(yīng)當(dāng)包括以下要素：編制時(shí)間、編制單位、往來(lái)單位、記賬月份、會(huì)計(jì)科目、借貸方、摘要、金額，并由編制人、審核人、會(huì)計(jì)主管簽名或蓋章，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章（或內(nèi)部往來(lái)專(zhuān)用章）。《內(nèi)部往來(lái)通知單》由資金撥出方或事項(xiàng)發(fā)生方編制，并在資金撥付后三日向?qū)Ψ洁]寄，在實(shí)行辦公自動(dòng)化的單位，通知單也可以電子形式處理。
二、內(nèi)部資金往來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
內(nèi)部資金往來(lái)是公司內(nèi)部發(fā)生的資金往來(lái)，期末，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表
總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目下、分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：內(nèi)部往來(lái)”項(xiàng)目，用于列報(bào)總、分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部資金往來(lái)。總機(jī)構(gòu)編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)編制以下抵銷(xiāo)分錄：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——總機(jī)構(gòu)投資資金，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——向分支機(jī)構(gòu)投入資金；借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——分支機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——暫借款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——暫借款；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——貨物款；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來(lái)——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)。總機(jī)構(gòu)在編制匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)按抵銷(xiāo)后的金額對(duì)“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”進(jìn)行列報(bào)。
（二）現(xiàn)金流量表
總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”與“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下一行增設(shè)“其中：內(nèi)部往來(lái)”項(xiàng)目，用于核算內(nèi)部資金往來(lái)。總機(jī)構(gòu)在編制匯總現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng)按抵銷(xiāo)后的金額對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。
三、實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件環(huán)境下的內(nèi)部資金往來(lái)處理
（一）會(huì)計(jì)憑證的編制
在集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件環(huán)境下，總、分機(jī)構(gòu)可以通過(guò)編制協(xié)同憑證、將資金往來(lái)情況實(shí)時(shí)通知對(duì)方的方式進(jìn)行內(nèi)部往來(lái)的處理。資金撥付方或事項(xiàng)發(fā)生方在編制內(nèi)部資金往來(lái)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)向?qū)Ψ桨l(fā)送內(nèi)部資金往來(lái)提示信息，包括發(fā)生時(shí)間、金額、用途、會(huì)計(jì)科目，信息接收方點(diǎn)擊確認(rèn)后，由財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成協(xié)同會(huì)計(jì)憑證，并由財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)進(jìn)行對(duì)賬。
（二）匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的生成
公司總機(jī)構(gòu)將涉及內(nèi)部資金往來(lái)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行匯總，自動(dòng)生成抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄，以抵銷(xiāo)后的“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，將內(nèi)部往來(lái)資金的收付金額在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”中進(jìn)行抵減列報(bào)。
四、內(nèi)部資金往來(lái)未達(dá)賬項(xiàng)管理
公司總、分機(jī)構(gòu)之間有著十分頻繁的資金往來(lái)，與外部資金往來(lái)一樣也會(huì)產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的管理，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。
在總、分機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)軟件未集成的情況下，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每月結(jié)束后1個(gè)工作日內(nèi)，編制《內(nèi)部往來(lái)對(duì)賬單》，并向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在1個(gè)工作日內(nèi)對(duì)《內(nèi)部往來(lái)對(duì)賬單》進(jìn)行核對(duì)，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)查明原因，分別以下兩種情況處理：
第一，未達(dá)賬項(xiàng)屬于時(shí)間性差異的，如資金在月底匯出，對(duì)方在下月初收到，則此項(xiàng)差異可在下月自動(dòng)結(jié)平，當(dāng)月可保留差異，如匯總后余額在借方，則在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目列報(bào)，相反，在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)。
第二，對(duì)于各種差錯(cuò)形成的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)查明原因，沒(méi)有及時(shí)記賬的應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月補(bǔ)記賬，記賬金額錯(cuò)誤的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生月份進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整。
公司使用集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件可以自動(dòng)生成協(xié)同憑證，降低了由于差錯(cuò)而形成未達(dá)賬項(xiàng)的可能，需要解決的是由于時(shí)間性差異而造成的未達(dá)賬項(xiàng)。公司總機(jī)構(gòu)可通過(guò)財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成《內(nèi)部資金往來(lái)對(duì)賬單》，并向分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行傳遞，分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)。
