國際內部審計師協會（2001）《內部審計實務標準》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值，并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”該定義從為企業增值的目標角度定義內部審計，符合內部審計的實質和發展特點。由此，內部審計如何為企業增值以及如何從EVA的角度研究增值型內部審計成為業界關注的焦點。
一、內部審計的發展歷程
內部審計的歷史淵源流長。從國際內部審計的現代化發展進程來看，內部審計與管理的發展息息相關。
早在奴隸社會，人類就出現了內部審計的萌芽。19世紀末20世紀初，大中型企業管理層次的增多和管理人員經濟責任的加重，客觀上要求許多行業在企業內部設立內部審計機構以調整和控制企業的經濟活動，這無疑推動了近代內部審計制度的完善。從20世紀50年代開始，內部審計隨管理部門控制重點的不同，其工作重點也略有差異。西方企業界實際是采用了相當于等級制和集權制的管理方式，管理部門把內部控制的重點放在如何保護公司的資產安全性方面，這個時期的內部審計主要是檢查存貨、應收賬款和設備等資產的安全；60年代，管理部門的控制重點放在了會計數據資料方面，相應地，內部審計的工作主要是檢查財務會計數據的真實可靠性；70年代，管理控制的目標之一就是合法合規，相應地，美國和歐洲各個國家的內部審計也進入了合規性時代，通過審計督促公司遵守政府頒發的各項法規；80年代，經營的全球化使得各發達國家的跨國公司的管理更側重于效率。由此，內部審計的重點也是放在了效率和效果方面；90年代后期，公司的改組和再建使得公司的目標增多，任務也復雜多樣，內部控制的重點轉向目標的實現，相應地，內部審計的重點也轉向通過采取各種方法強化風險管理和內部控制建設以保證公司戰略目標的實現。
上述對內部審計發展歷程的簡單回顧說明，內部審計并不是孤立的工作，內部審計的發展是同管理發展息息相關的，同時也是同內部控制的需要密切相關的。內部審計無疑肩負著完善公司治理的重要歷史使命。因此，內部審計應將自身的工作重點貼近管理的發展，適應公司內部控制、風險管理和公司治理的需要，從而為公司增加價值。
二、增值型內部審計的實質
增值型內部審計是就內部審計所最終達到的目標而言的，增值型內部審計為適應公司治理和風險管理的需要，采用各種合理的途徑和方法，以達到為公司增值的目標。增值型內部審計的實質主要體現在：
（一）增值型內部審計是一種管理權的延伸
前已述及，內部審計的發展同管理和管理科學技術的發展息息相關，增值型內部審計本身就是一種管理權的延伸。增值型內部審計是對內部控制的獨立評價，它并不擔負日常業務控制的責任。作為一種管理權的延伸，增值型內部審計不承擔企業的經營責任。增值型內部審計僅就內部控制的健全性、有效性作出客觀評價，提出改進建議，以幫助管理者履行經濟責任，而建議接受和采納與否是管理部門的權力。最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議《總聲明》中指出了內部控制完整的財務和其他控制體系應包括組織結構、方法程序和內部審計。將內部審計作為內部控制的組成部分，也更說明了增值型內部審計是一種管理權的延伸的實質。
（二）增值型內部審計是一種所有權的延伸
前面曾指出，增值型內部審計是一種管理權的延伸。不僅如此，它又可視為一種所有權①的延伸。在所有者設計了較完善的激勵約束機制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者權益，從這個意義上講，所有權與管理權的目的是一致的。那么增值型內部審計無論在誰的領導下，都是站在保護所有者權益的高度開展工作。如果所有者未設計或未實施一套完善的激勵約束機制，這時出現管理者行為與所有者目標背離時，增值型內部審計代表所有者監督評價反映管理者行為就成為保障所有者權益的重要手段。反之，則可能出現增值型內部審計對于損害所有者權益的行為束手無策的情況。作為一種所有權的延伸，增值型內部審計有充分的動力和權力在企業中開展工作。
綜上所述，增值型內部審計的發展是隨著管理的發展而不斷向前發展的，增值型內部審計實質上就是一種管理權的延伸。而另一方面，它又是一種所有權的延伸。無論是作為管理權的延伸還是作為所有權的延伸，其目的都是為了保護所有者權益，最終達到為企業增值的目標。
三、EVA引入增值型內部審計的可能性
1982年，美國思騰思特公司（Stem Stewart Co）提出了經濟增加值（Economic Value Added）的概念，簡稱EVA。它是指稅后凈營業利潤扣除所有投入資本的成本（包括權益資本成本和債務資本成本）后的余額。如果余額為正，說明企業超過了股東和投資人的預期，為股東創造了超預期價值；如果余額為負，說明企業并未為股東創造價值，而是產生了虧損；如果余額為零，則說明企業創造的價值正好達到股東和債權人的投資預期。
在EVA的基本理念下，股東必須賺取至少等于資本市場上類似風險投資回報的收益率。EVA的最大特點是不僅考慮了債務資本成本，也考慮了權益資本成本，更重要的是，它創造了使管理層更接近于股東的環境，使管理人甚至企業的一般員工開始像企業的所有者一樣思考問題和采取行動。從這個意義上說，EVA使管理者更注重公司的持續發展，以維護股東的長期利益。同時，EVA能更準確地衡量股東財富，因此，它與企業價值也最為相關。
在第二部分中已述及，內部審計的實質在于它不僅是一種管理權的延伸，而且是一種所有權的延伸。內部審計作為一項獨立客觀的咨詢活動，它以增加企業價值、促進企業經營為基本指導思想，通過系統化、規范化方法評價和提高企業風險管理、控制和治理程序的效果，進而幫助完成其目標。作為一種所有權的延伸，內部審計已經從傳統的”查錯糾弊”提升為”幫助組織增加價值”。
毫無疑問，內部審計與EVA具有思想上的同源性，即實現股東利益最大化。思想上的同源性使得將EVA引入增值型內部審計成為可能。
四、基于EVA的增值型內部審計的增值途徑
增值型內部審計若要達到增值的目標，則其為企業創造的收益與其本身的成本的差額就大于零。用公式可表示為：
增值型內部審計的EVA=R-C＞0
其中，R為增值型內部審計為企業創造的收益，C為增值型內部審計的成本。從公式來看，增值型內部審計若要達到其EVA最大，則其應盡可能的最大化為企業創造的收益R，最小化其自身的成本C。由此，基于EVA的增值型內部審計的增值途徑便可以從最大化為企業創造的收益及最小化內部審計成本兩方面展開：
（一）最大化為企業創造的收益
增值型內部審計主要從如下幾個方面為企業創造最大的收益：
1.評價控制以健全內部控制
企業只有健全內部控制，管理才能上水平，才可能實現企業的發展目標。實踐證明，任何企業的經濟活動，凡是控制良好，業務處理正確程度就較高，效率就高，錯弊情況就少；反之，正確程度就較低，效率低，錯弊情況就較多。內部審計人員利用其超脫的地位，可以對企業的內部控制是否適當，在實際經濟活動中是否貫徹執行，執行的效果如何作出客觀評價，以幫助企業最高管理部門更合理地設計、安排內部控制，把可能的錯弊降到最低，使內部控制的效果得到最大可能的發揮，最大化為企業創造的收益。
2.檢查與評價管理風險
內部審計人員可以通過運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層提供幫助，包括確定風險領域、評價風險控制程序的有效性、檢查風險管理過程的效果幾個環節。首先，內部審計通過分析企業所面臨的風險（特別是災害性風險）以及產生新風險的環境因素，提出防范風險的建議，讓管理層識別風險，確認接受風險的程度，制定風險政策，從而指導企業有效地使用內部資源。其次，內部審計應通過評價企業高級管理層制定的風險控制程序是否適當和有效，是否滿足董事會接受風險的程度，提出改進風險控制程序的建議。最后，內部審計應通過檢查和測試財務、經營和合規性控制程序，發現持續存在的風險，評價風險管理過程的效果，進而提出如何通過改進風險管理以為企業增加價值的建議。
3.監督評價公司治理的實施
內部審計人員應參加與公司治理規劃有關的事務，如各職能部門在研究與制定制度、規定、決定、合同、預決算報表時，必須請內審人員參加。同時，內部審計人員應對公司治理措施的實施進行監督，促進各項措施的順利實施。對于在實施中存在的問題，如群眾檢舉揭發經濟管理人員徇私枉法的問題，應認真對待和妥善處理。在一定時期終了，內部審計應對公司治理規劃的實施情況進行評價，檢查治理目標是否完成及取得的經驗、存在的問題，對需要繼續治理的措施提出建議等，從而最大可能降低企業的損失，最大可能為企業創造收益。
（二）最小化內部審計成本
內部審計的成本主要是指代理方為取得委托方的信任，從而使雙方利益最大化而發生的各項支出。現代企業制度下，所有權與經營權的分離催生了委托代理關系。作為資產所有者的委托方并不親自參與企業的生產經營，而將資產委托給企業經營者。作為代理方的經營者則在享有資產的占有權、使用權和部分處分權的同時，也承擔了使資產保值增值的義務，即負有受托經濟責任。委托人為了實現資產的保值增值，必須加強管理和監督，而內部審計正是其采用的一種必要手段。代理人則出于自身利益的考慮，也需要設置內部審計機構對其進行監督評價，讓委托人充分了解其努力程度以解除其受托責任。因此，從委托人角度看，內部審計成本是一種監督成本，從受托人角度看，內部審計成本則是一種守約成本。
無論是作為監督成本還是作為守約成本，內部審計成本一般都包括以下內容：內部審計人員的人力成本、培訓費用、管理費用、時間成本和開展專項審計工作的資金成本。最小化內部審計成本是在符合成本收益原則基礎上的內部審計成本的最小化，其可以通過提高審計效率和摒棄無謂工作來進行。提高審計效率可以從改善審計結構、更新審計技術、調整審計戰略入手，而摒棄無謂工作則具體可以通過取消低價值審計和減少非生產性時間來達成。
