潘序倫先生，是中國現(xiàn)代杰出的會計學家和著名的會計教育學家。會計學界譽他為中國現(xiàn)代會計之父。潘先生是江蘇省宜興縣人，生于1893年7月14日，故于1985年11月8日。潘先生生前歷任立信會計師事務所主任會計師，立信會計專科學校校長，立信會計圖書用品社社長，立信會計編譯所主任等職。潘先生是發(fā)展我國現(xiàn)代會計事業(yè)和培養(yǎng)我國會計人才的一代宗師。
一、潘序倫的求學之路及接受西方信用文化的過程
潘序倫先生1919年進入上海圣約翰大學學習，于1921年提前畢業(yè)。獲得學士學位后，由南洋兄弟煙草公司資助赴美國留學，先后獲得哈佛大學企業(yè)管理碩士學位和哥倫比亞大學經(jīng)濟學博士學位。他是當時中國在美國取得經(jīng)濟學博士學位的少數(shù)人中的一個。潘序倫先生在美國求學的時候，也是美國信用文化發(fā)展比較好的時期。其標志就是1922年左右，美國各大州都頒布了會計師法。關于頒布會計師法的歷史意義，著名會計學家利特爾頓作了很好的說明：第一，1922年公共會計師依據(jù)法律在美國得到了認可，并且這件事用了10年的時間就達到了比較完善的程度；第二，在全國統(tǒng)一的會計團體——美國公共會計師協(xié)會的領導下，各個州每年同一時間實行統(tǒng)一的公共會計師考試，以實現(xiàn)廣泛的職業(yè)統(tǒng)一。這件事情在一個具有48個州且法律有區(qū)別的國度里能夠得以實施，確實是值得大書特書的。這一階段，美國審計的特點是為了信用目的而辦理的資產(chǎn)負債表審計。因為在1920年前后的20多年中，這種審計在美國最為盛行。所以，會計歷史學界稱為美國式審計。當時，美國企業(yè)逐漸依賴銀行發(fā)放短期借款來經(jīng)營自己的業(yè)務。企業(yè)要求銀行貸款時，一般是按照自己形成的慣例，向銀行提出經(jīng)過注冊會計師檢查證明的資產(chǎn)負債表。在這種情況下進行的審計，其目的當然主要是為了信用。這種為信用目的而辦理的資產(chǎn)負債表審計之所以能夠得到深入的發(fā)展，其原因有兩個方面，首先是由于銀行在信用分析上特別重視資產(chǎn)負債表，對能夠提供經(jīng)過公共會計師檢查證明的資產(chǎn)負債表的企業(yè)，在資金融通上給予優(yōu)先滿足。其次，是由于資產(chǎn)負債表審計的費用比較低，企業(yè)能夠比較容易的委托公共會計師辦理這種審計。概括起來說，這種美國式的以信用為目的的資產(chǎn)負債表審計有以下三個特征：一是進行記錄與事實的核對；二是考慮貸款的安全性；三是采用試查的方法（與詳細審計對比來說）。潘序倫先生就是在這樣的大環(huán)境下，接受了西方的信用文化。
二、潘序倫立信會計思想的產(chǎn)生及三位一體的會計實踐
1924年秋，潘序倫先生完成了在美國的學業(yè)。在回國途中，還去歐洲各國進行了自費考察，了解了歐洲大陸各個國家信用文化的情況。潘序倫先生回到上海后，看到上海的民族工商業(yè)有一定的發(fā)展，但是中式簿記不能適應日趨復雜的民族工商企業(yè)的日常管理活動的需要，所以，萌發(fā)了一個念頭，就是要用自己在美國學到的會計知識改革中式簿記，并更好地為當時的民族工商企業(yè)服務。潘序倫先生在1927年創(chuàng)辦了“潘序倫會計師事務所”，后來借用了《論語》中“民無信不立”的訓條，將用自己名字命名的事務所改為“立信會計師事務所”。潘序倫先生的宗旨就是為民族工商企業(yè)和其他事業(yè)單位做好會計方面的服務與咨詢工作，并且致力于建立自己的信用和品牌。潘序倫先生在執(zhí)行業(yè)務的過程中特別注重信譽，加上他學貫中西，因此承辦業(yè)務的效率非常高、質(zhì)量也非常好。幾年功夫，立信會計師事務所在上海及周邊城市迅速地樹立起了良好的信譽，承接的各類會計服務、咨詢業(yè)務大量增加。從1939年開始，“立信會計師事務所”在上海之外設立了多個分所，例如1939年由蔡經(jīng)濟（注冊）會計師主持設立了桂林分所；1941年由王逢辛（注冊）會計師主持設立了重慶分所；1946年由張惠生（注冊）會計師主持設立了南京分所；1948年由管錦康（注冊）會計師主持設立了天津分所。
立信會計學校也是潘序倫先生立信會計事業(yè)的重要組成部分。從1927年起在設立會計師事務所初期，潘序倫先生就深深感到，要改革中式簿記，必須首先訓練會計人員。為此，潘序倫先生與他的同事們就利用晚上的時間，在立信事務所里辦起了簿記訓練班，以當時在私營工商業(yè)工作的小職員和練習生為對象，由當時立信會計事務所的（注冊）會計師擔任教師。開辦初期，僅有23名學生。從第二期改為立信會計夜校和補習學校后，學生人數(shù)大大增加。根據(jù)相關資料，從1927年到1947年20年間，共計辦了40屆，畢業(yè)與肄業(yè)的學生大約是35 529人，最盛的時候，僅上海一地就設立了11所分校，每學期招收學生大約2 000人。1937年，又把此前的立信夜校和立信補習學校改為“立信會計專科學校”，并且聘請了一些著名教授，如黃炎培、馬寅初、黎照寰、黃逸峰、章乃器等先后在該學校擔任教師，這些著名教授的講課受到了學生的廣泛好評。這也是“立信會計專科學校”越辦越好的重要原因之一。潘序倫博士創(chuàng)立的“三位一體”的會計事業(yè)，均以“立信”命名，這絕非心血來潮。建立信用，被潘序倫博士視為他自己會計事業(yè)的座右銘，同時也成了他辦學至高無上的信條。可以這樣認為：“立信”是潘序倫會計思想的核心內(nèi)容，它貫穿于潘先生半個多世紀的審計業(yè)務、會計教育及辦學實踐當中。早先，潘序倫博士取孔夫子《論語》中的“民無信不立”之義，采用“立信”作為校名。后來，在1937年7月，他又將“立信”擴展為校訓，并引申為：信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有成。潘序倫先生認為，從事會計工作的每一個人，必須在立志、守身、處事、待人等方面，嚴格要求自己，建立自己良好的信用。如果沒有信用，將一事無成。潘序倫博士認為，無論對人對事，都要堅定不移地信守承諾，嚴禁弄虛作假。他深深懂得，建立信用對于會計事業(yè)會產(chǎn)生長遠的影響。潘序倫先生還認為，不管是一個人，還是某一個事業(yè)，只有“立信”，才能夠在社會上立足，并且得到發(fā)展壯大。所以，三位一體的“立信”會計事業(yè)的成功，與立信這一會計思想的指導是不可分割的。對“立信”這一校訓，潘序倫不僅對學生經(jīng)常宣講，而且在同事之間也時常互相砥礪。潘序倫博士利用一切機會，例如開學典禮、畢業(yè)典禮以及其他全校性的集會，用大量的時間與篇幅宣傳并講解“立信”會計思想，不失時機地進行會計職業(yè)道德教育，讓立信會計思想深入人心。
潘序倫經(jīng)常提起中國的一句古話：“賢而多財，則損其志；愚而多財，則益其過。”并以此鞭策自己，他認為，多財不一定是壞事，但一個人若多了財富，首先應當考慮用財之道。潘序倫的聚財用財之道，就是“取之于社會，用之于社會；取之于會計，用之于會計。”
就拿學校收取學費這一件事情來說，潘序倫對那種把學校辦成“學店”的做法深惡痛絕，因而所收學雜費極為低廉，對一些無力繳納者，還給予減免。盡管學校的收入不多，但每學期仍有節(jié)余。潘序倫就用這些剩余資金為學校購置校舍與教學設備，或者捐給學校作為建房資金。
潘序倫博士治學講究嚴謹，重視教育質(zhì)量，十分注重教學方法和教學效果。他堅持“認真”兩字，無論對于學生或者教師都是高標準、嚴要求。對教師的要求是——認真?zhèn)湔n，認真批改作業(yè)；對學生的要求是——認真聽講，做好練習題。考核也很嚴格的，潘序倫博士規(guī)定成績以70分為及格，作弊者一律開除學籍。
為了辦好“立信”會計教育事業(yè)，潘序倫博士主張會計課程的學習與課程的實驗并重，必須講究實效。他認為，要掌握會計這門科學，如同醫(yī)師一樣，必須親自動手實踐，才能真正把會計技能學到手。因此，他非常重視實務訓練，要求學生打好珠算、書法和應用文寫作等基本功，并利用會計師事務所與工商企業(yè)接觸較多的有利條件，組織學生到工礦企業(yè)和商店參觀實習，增加感性知識。因此，立信的畢業(yè)生一到工作崗位，馬上就能從事實際工作。這種“立信”會計思想，不僅是潘序倫辦學的宗旨，同時也對他的經(jīng)歷產(chǎn)生了很大影響。特別是在政治面前，他更是公正有信。例如有一些官僚資本家要求潘序倫先生提供符合他們要求的審計報告，往往是被拒絕了。
立信會計叢書在中國會計發(fā)展歷史上也占有重要的地位。潘序倫博士在留學美國期間就寫過一些經(jīng)濟與會計方面的文章，并發(fā)表在當時上海出版的《大陸周報》上。潘序倫博士回國之后，他又編寫了《公司財務》和《簿記及會計》兩本書，在這兩本書中，潘序倫博士引進了一些西方會計方面的知識。此后，潘序倫博士在事務所業(yè)務接觸中，感覺到當時簿記員的業(yè)務水平比較低，不能適應民族工商業(yè)發(fā)展的需要。當時在大學里研習會計學科的人，不僅數(shù)量不多，而且水平也不高，而使用的教科書，大多數(shù)是外文原版。潘序倫博士為了解決立信學校的教材問題，就在立信會計師事務所里設立了一個編輯科，并且配備了以顧準、黃祖方、王譫如為骨干的翻譯人員，開始翻譯編輯簿記、會計、審計方面的書籍，并由商務印書館作為大學叢書出版發(fā)行。比較有影響的書籍有潘序倫博士的《成本會計教科書》；李文杰的《簿記初階》；潘序倫與顧準的《政府會計》；潘序倫翻譯的《勞氏成本會計》；施仁夫翻譯的《陀氏成本會計》。到了1940年由于戰(zhàn)爭原因商務印書館不能繼續(xù)出版立信會計叢書，從1941年開始潘序倫博士又創(chuàng)辦了立信會計圖書用品社，該社不僅出版立信會計叢書，而且還印刷賬簿表單，以適應工商業(yè)會計核算的需要。后來，該社還在桂林設立了分社，在成都、貴陽、昆明、西安等城市設立了特約經(jīng)銷處。到1956年立信會計圖書用品社結束為止，該社出版發(fā)行各種會計書籍不下160種。如果考慮此前商務印書館為潘序倫博士及同事們出版的專著、教材還應該有140多種，累計印刷發(fā)行800多萬冊。所以，潘序倫博士在他自己的回憶錄中寫道：“如果說我對我國會計學術有所貢獻的話，當以編輯出版立信會計叢書為最”。
在潘序倫先生從事會計工作的60多年中，他開創(chuàng)了“三位一體”的立信會計事業(yè)（立信會計師事務所、立信會計學校、立信會計圖書用品社）。他的名字與他的立信會計事業(yè)一起已載入了中國會計發(fā)展的史冊。中國會計界公認，“三位一體”的立信會計事業(yè)，凝聚了潘序倫先生一生的心血和智慧，他勤奮努力、學而不厭、誨人不倦、精益求精、鍥而不舍、心無旁騖、殫精竭慮、節(jié)衣縮食。可以認為他是一位集大成的會計學家，他學識淵博、堅韌不拔、銳意進取、桃李滿天下、著作等身。他一生著述超過千萬字，編寫的教科書（包括譯著）30多部，撰寫的論文100多篇。可以說他在中國會計歷史上留下了濃墨重彩的一筆。
三、潘序倫立信會計思想給予我們的啟示及會計職業(yè)道德建設
會計人員的職業(yè)道德是潘序倫先生畢生關注的問題之一。1933年，潘先生為《立信會計季刊》撰寫了《中國之會計師職業(yè)》一文，該文首先從學識、經(jīng)驗和才能三方面對（注冊）會計師的職業(yè)素質(zhì)進行了分析；之后，著重論述了會計師的職業(yè)道德：他認為對于一個（注冊）會計師來說，執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗與本人的才能，哪一個方面都不能缺少，但是最根本的問題仍然是必須講職業(yè)道德。因為社會環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境，可以說是千變?nèi)f化的，其他的組織與利益集團對于一個（注冊）會計師可能有利誘與威脅。（注冊）會計師如果沒有很強的職業(yè)道德觀念，那他在執(zhí)業(yè)的過程中，就可能代替他人舞弊，也可能為自己舞弊。按照一般慣例來看，（注冊）會計師職業(yè)的制度安排，是為了保障工商企業(yè)的信用不受影響和不被破壞。如果（注冊）會計師有不道德的執(zhí)業(yè)行為，實際上就是自己損毀自己的信譽，在這種情況下，如果（注冊）會計師行業(yè)不注意維護自己的信譽，那么這個行業(yè)也就失去了存在的理由，同時也違背了政府（會計）管理部門的期望，所以，我們應該以嚴肅的態(tài)度對待（注冊）會計師的職業(yè)道德問題。”當時潘序倫先生就提出了（注冊）會計師不能從事的工作或者必須禁止做的工作，具體包括：第一，取得（注冊）會計師資格并開始執(zhí)行業(yè)務的（注冊）會計師，不能兼任其他任何職務，也不能兼做其他任何工作。但如果兼任學校的講師，可以除外。第二，（注冊）會計師不能兼任政府監(jiān)管人員再來監(jiān)督工商企業(yè)。第三，（注冊）會計師不能以自己的名義辦理與自己本身或其自己家屬有利害關系的會計事項。第四，（注冊）會計師如果擔任破產(chǎn)清算人、破產(chǎn)管財人、遺囑執(zhí)行人及其他信托人等職務時，不能以自己的名義辦理與其所任職務無關的會計事項。第五，（注冊）會計師對于當事人的委托，對于公務機關的命令，在辦理業(yè)務事項時，如果沒有正當理由，是不能拒絕的。第六，（注冊）會計師不能與非（注冊）會計師共同行使職務，或者讓非（注冊）會計師用本人名義行使職務。第七，（注冊）會計師不能接受債權人的委托。第八，（注冊）會計師不能擔任職務以外的保證人。第九，（注冊）會計師不能在合法約定報酬及實際費用之外再索取額外的報酬，也不能與委托人訂立索取其他報酬的契約。第十，（注冊）會計師不能收買與自己職務相關的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。第十一，（注冊）會計師如果沒有得到公務機關的允許，如果沒有得到委托人的同意，不能把執(zhí)行業(yè)務時得到的商業(yè)秘密泄露出去。第十二，（注冊）會計師對于已經(jīng)接受別人委托的會計事項，不能采取不正當?shù)男袨椋膊荒芊笱芰耸隆姆e極的意義上來說，（注冊）會計師要履行好自己的職業(yè)道德，按照潘序倫先生的觀點，必須做到四點：具體包括“公正、誠心、廉潔、勤奮。”從對潘先生文章的這些轉(zhuǎn)述中不難發(fā)現(xiàn)，他對會計人員職業(yè)道德的研究，傾注了很大的精力，其方式方法具有一定的操作性，為會計人員指明了道德規(guī)范和處事哲學，而這些內(nèi)容正是潘先生立信會計思想的集中體現(xiàn)。
綜上所述，可以看出，潘序倫先生的立信會計思想是吸取了中西方信用文化的精華而形成的。一方面，是借鑒了美國早期公共會計師在審計資產(chǎn)負債表時積累的職業(yè)道德經(jīng)驗和法律方面的智慧；另一方面，是領悟了“民無信不立”的中華傳統(tǒng)智慧，進而形成了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有成”這一用校訓形式表現(xiàn)的立信會計思想。潘序倫先生的立信會計思想，既通俗易懂，又博大精深，已經(jīng)廣泛地深入到每一個會計人員心中。中華人民共和國財政部在制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范時，就吸收了潘序倫先生的立信會計思想。
