一、現金流量表編制方法的現行表述
現金流量表是財務報告的一個重要部分。由于它按照收付實現制原則編制，與按照權責發生制基礎編制的另外三張報表在編制邏輯上有很大的差異，因此它的編制在工作實踐和理論學習上被視為“困難”。
編制現金流量表時，經營活動產生的現金流量列報方法有兩種——直接法和間接法。直接法列報，是為了披露和分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用途，以期預測未來現金流量。在教學和實際工作中最常用的方法是分析填列法。
現行經典教材，例如中國注冊會計師協會編的《2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材》(以下簡稱“CPA教材”)，在描述分析填列法時，給了清晰的講解和示例，但在個別內容的講解上，筆者認為有待商榷。
CPA教材在示例時，給出了現金流量表首個需要填制的列示項“銷售商品、提供勞務收到的現金”的填制方法。
“銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入 應交稅費(應交增值稅——銷項稅額) (應收賬款年初余額一應收賬款期末余額) (應收票據年初余額一應收票據期末余額)一當期計提的壞賬準備一票據貼現的利息”
筆者認為，這個表述有問題。
二、現行表述可能導致邏輯錯誤
如果按照上述表述，可以舉個簡單的例子說明導致的結果。
例1：假如2009年度某公司年初應收票據0元，本年營業收入3元，全部是應收票據形式實現，年末仍舊持有應收票據3元，年中曾將2元應收票據貼現，貼現利息為1元。該公司沒有其他活動產生現金流入或流出。
很明顯。該公司本年現金增加額為實際收到的1元。
但按照經典論述的計算公式，銷售商品、提供勞務收到的現金流入=3 (0－3)－1=-1元。
可以看出，“現金流量凈額”可以是負數，它是由流入額減去流出額得到的，但是“流入額”或“流出額”都應當是非負數。這導致了邏輯的錯誤。
因此，關于這一段的經典表述，可能是錯誤的。
三、“錯誤”的原因和結論
進一步推想“錯誤”的原因，可能是2007年新準則之前，應收票據貼現業務的會計分錄是這樣的：
借：銀行存款**
財務費用**
貸：應收票據**
如果按照這個分錄做法，則上例中年末應收票據不再是3，而應當是3-2=1元。這樣的話，按照教材公式的表述：銷售商品、提供勞務收到的現金流入=3 (0-1)-1=1元就符合現實情況了。
據此，筆者推斷，教材沒有考慮到新會計準則下的變化，而仍舊按照老準則的做法做的。
根據新會計準則的要求，應收票據貼現業務根據是否具有追索權，分錄有所區別：
1.一般情況下，票據貼現具有追索權，不符合終止確認的條件，貼現時會計分錄為：
借：銀行存款**
財務費用**
貸：短期借款**
2.銀行承兌匯票等特殊情況下，票據貼現符合終止確認的條件，貼現時會計分錄仍同老制度下分錄。
所以，現金流量表編制涉及這項內容的正確做法可能是：
1.一般情況下，票據貼現不符合終止確認的條件，票據貼現產生的短期借款屬于籌資活動產生的現金流入，而貼現息屬于籌資活動生產生的現金流出。票據貼現不屬于經營活動產生的現金流。
2.特殊情況下，票據貼現符合終止確認的條件，只有在此時，教材公式是正確的。
總之，由于金融資產終止確認的不同情形，導致了對現金流量表的相關內容需要區別對待。正確地區別這種不同，將有利于更正確地向報表的閱讀者揭示企業的現金流量。
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