教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，從理論上說是指培養(yǎng)每名學生所耗費的全部費用。高校教育成本是指高校培養(yǎng)學生所耗費的費用，即高校為學生提供高等教育服務而耗費的教育資源的價值。高職教育是高等教育的一部分，高職院校教育成本由公用經(jīng)費開支和專業(yè)教育經(jīng)費開支構(gòu)成，既表現(xiàn)為貨幣支出的教育資源，也表現(xiàn)為資源用于教育所造成的價值損失，是高職院校為獲得運行高職院校所需資源的貨幣支出。高職院校的教育成本結(jié)構(gòu)是依據(jù)一定的研究的、采用一定的劃分標準對高職院校這一組織對象的成本構(gòu)成要素進行劃分及其形成的比例關系。高職院校教育成本結(jié)構(gòu)是多維的，從會計方法視覺的角度可以劃分為：人員成本、業(yè)務成本、設備成本、公務成本、修繕成本、科研成本、學生資助成本和基本建設等；從功能的視角可以劃分為：教學成本、科研成本和社會服務成本。即使同一所高職院校，由于不同的研究目的，教育成本的分類標準不同，成本結(jié)構(gòu)也會存在差異。本研究將高職院校教育成本結(jié)構(gòu)劃分為人員成本、業(yè)務成本、設備成本和修繕成本，舍去了科研成成本和學生資助成本。因高職院校科研力量相對較弱，科研投入不大，重視力度不夠；對學生的助學金扶持較小，兩者在教育總成本中所占比例不大，所以本研究只對人員成本、業(yè)務成本、設備成本、修繕成本進行了研究分析。
一、影響高職教育成本結(jié)構(gòu)的因素分析
高職院校教育成本結(jié)構(gòu)是成本分析的重要內(nèi)容，但孤立地研究高職院校的教育成本并沒有多大的意義。教育成本只有與教育投入、目標、產(chǎn)出的效率相聯(lián)系，才能判斷教育系統(tǒng)效率的高低。如果沒有相應的產(chǎn)出方面的知識，有關教育成本，甚至是生均成本的知識，對政府的評價和學校內(nèi)部管理及效率的提高幾乎不能提供任何信息。因此，高職院校教育成本結(jié)構(gòu)的分析重點是影響因素等理論問題、教育成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)出和效率之間的關系問題。
影響高職教育成本結(jié)構(gòu)的因素是多方面的。既包括國家宏觀的經(jīng)濟、體制、科技和文化等方面的因素，也包括院校的富裕程度、類型、規(guī)模、辦學水平、教育投入的存量和各種人員結(jié)構(gòu)（師生比、職生比）等微觀因素。
首先，高職院校的類型是影響高職教育成本的主要因素之一。國內(nèi)外已有的研究表明，學校類型是影響高職院校成本行為的主要因素之一。目前，高職院校大致形成國家示范性、省級示范性、省級骨干、一般四個類型。國家示范性院校，在政府扶持、招生、重點項目建設等方面都有極大的優(yōu)勢，所以具體成本投入會存在一定的差異，特別是在實訓、實驗、實習等方面的投入較大，所以業(yè)務和設備支出的比例有差異。
其次，高職院校的富裕程度是影響高職教育成本的重要因素之一。一般情況下，高職院校的富裕程度通常用生均成本來表示，高職院校生均經(jīng)費標準由生均財政預算內(nèi)撥款標準和學費收費標準兩部分組成。鮑恩（1980）研究了學校的富裕程度與成本結(jié)構(gòu)的關系，證明了類似恩格爾的經(jīng)濟規(guī)律。湖南省職業(yè)院校生均經(jīng)費標準研究小組2008年8月份以來，對全省職業(yè)院校生均財政預算內(nèi)撥款標準進行了測算，得出高職院校的生均成本11 556（元/生）。與學校富裕程度較高的上海15 380（元/生）和北京21 431（元/生）相比，湖南省的生均成本相對較低。高職院校的富裕程度對學校的支出結(jié)構(gòu)有影響，即在財政經(jīng)費不足的情況下，教師的支出仍占有較大的比例，隨著學校的富裕程度的改善，學校在教輔人員和行政人員及業(yè)務設備等方面的支出依次增長。資源豐富并有效率的學院應該比資源貧乏且無效率的學院有更好的成果。
最后，高職院校的規(guī)模是影響成本的重要因素之一。規(guī)模效益理論與實證研究已經(jīng)證明，高職院校普遍存在規(guī)模經(jīng)濟。侯龍龍（2004）研究的高等學校的規(guī)模效益經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟表明，高等學校普遍存在規(guī)模經(jīng)濟。用學生的平均成本作為反映一所院校教育經(jīng)費使用效率的指標，用學生人數(shù)作為衡量學院規(guī)模的指標，當規(guī)模擴大時學生平均成本降低，即教育經(jīng)費的使用效率提高。但這一過程并不是永無止境，一旦院校達到一定規(guī)模后，學生平均成本，即教育經(jīng)費的使用效率的變化將隨著規(guī)模的增大而呈下降趨勢。它的理論依據(jù)是規(guī)模在一定范圍內(nèi)，依靠可變成本不變而固定成本下降所帶來的成本節(jié)約，當規(guī)模超過一定界限后，固定成本增加而可變成本不變就出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟，因此，規(guī)模對教育成本結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)為固定成本和可變成本的比例。但規(guī)模的變化是否對經(jīng)常支出項目成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，還需要實證的檢驗。
二、高職院校教育成本結(jié)構(gòu)回歸模型的構(gòu)建
（一）研究方法及數(shù)據(jù)來源
本文分析遵循了重要性和合理性原則，對每一個成本所占比例采用回歸分析的方法剔除多余變量，驗證相關因素對成本所占比例的影響是否顯著。本研究數(shù)據(jù)來源于廣西省34所高職院校2007年的數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)收集與歸集的困難性，對各項支出進行教育成本核算不僅非常復雜，而且工作量非常大，在實際的教育成本分析中，通常是用經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)或使用結(jié)構(gòu)來替代，不包括高職院校的固定資產(chǎn)折舊，并且對相關數(shù)據(jù)進行了優(yōu)化處理。
（二）變量確定
因變量包括：人員成本所占比例、業(yè)務成本所占比例、修繕成本所占比例、設備成本所占比例。
自變量的選取主要根據(jù)不同成本的結(jié)構(gòu)及影響因素來選取，再根據(jù)本文的研究目的，每個回歸模型都將加入學校類型描述變量、富裕程度描述變量、規(guī)模描述變量。初步確定模型變量，進行相關分析，剔除與所在回歸方程因變量不相關的自變量，最后確定模型。
（三）回歸模型的確立
由于科研成本和助學金成本在高職教育成本中所占的比例不大，所以本研究只對人員成本、業(yè)務成本、設備成本、修繕成本進行了研究分析。
根據(jù)自變量和因變量的確定，設計一下4個回歸模型：
1.人員成本
人員成本所占比例=b0 職生比*b1 平均工資*b2 生均事業(yè)支出*b3 折合在校生人數(shù)*b4 ∑riSi ∑piDi ∑qiLi
2.業(yè)務成本
業(yè)務成本所占比例=b0 在校五年高職人數(shù)*b1 生均實驗實訓支出*b2 生均事業(yè)支出*b3 折合在校生人數(shù)*b4
∑riSi ∑piDi ∑qiLi
3.修繕成本
修繕成本所占比例=b0 生均教育資源支出*b1 折合在校生人數(shù)*b2 生均事業(yè)支出*b3 ∑riSi ∑piDi ∑qiLi
4.設備成本
設備成本所占比例=b0 在校五年高職人數(shù)*b1 生均實驗實訓支出*b2 生均事業(yè)支出*b3 折合在校生人數(shù)*b4 ∑riSi
∑piDi ∑qiLi
Si∈{0，1}。S1=1表示示范性學校，S1=0表示其他；S2=1表示非示范性，S2=0表示其他。
Di∈{0，1}。D1=1表示長株潭地區(qū)，D1=0表示其他；D2=1表示非長株潭地區(qū)，D2=0表示其他。
Li∈{0，1}。L1=1表示理工類，L1=0表示其他；L2=1表示文科類，L2=0表示其他。
三、研究結(jié)果與分析
（一）人員成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表2可知，決定系數(shù)0.671，因此回歸方程可以解釋67.1%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達到顯著性水平。
由表1可得回歸方程為：
人員成本比=0.103 0.155*職生比 0.086*平均工資-
0.068*生均事業(yè)支出 0.022*S1
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.人員成本所占比例與平均工資、生均事業(yè)支出、S1和職生比顯著相關，表明在職人員平均工資、生均事業(yè)支出、S1和職生比對人員成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號看出：職生比與人員成本所占比例正相關，表明職生比越高，人員支出水平就越高；平均工資與人員成本所占比例正相關，表明在職人員平均工資水平越高，人員支出水平就越高；生均事業(yè)支出與人員成本所占比例負相關，表明生均事業(yè)支出水平越高，人員支出水平越高；S1與人員成本所占比例正相關，說明示范性學校總體人員支出比例較高。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對人員支出成本所占比例影響最大的因素是平均工資，其次是職生比和S1，影響最小的是生均事業(yè)支出。
4.從回歸模型結(jié)果看出，人員成本所占比例與折合在校人數(shù)、D（地區(qū)）和L（類型）沒有顯著的相關性，說明折合在校人數(shù)、D（地區(qū)）和L（類型）不是影響人員成本結(jié)構(gòu)的主要因素。
（二）業(yè)務成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表4可知，決定系數(shù)0.734，因此回歸方程可以解釋73.4%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達到顯著性水平。
由表3可得回歸方程為：
業(yè)務成本比=0.196 0.072*生均實驗實訓支出 0.07*生均事業(yè)支出 0.016*S1-0.02*D1
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.業(yè)務成本所占比例與生均實驗實訓支出、生均事業(yè)支出、S1和D1顯著相關，表明生均實驗實訓支出、生均事業(yè)支出、S1和D1對業(yè)務成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號看出：生均實驗實訓支出與業(yè)務成本所占比例正相關，表明生均實驗實訓支出越高，業(yè)務支出所占比例就越高；生均事業(yè)支出與業(yè)務成本所占比例正相關，表明生均事業(yè)支出水平越高，業(yè)務支出所占比例越高；S1（示范性）與業(yè)務成本比例正相關，說明示范性學校總體業(yè)務支出所占比例較高；D1（地區(qū)）業(yè)務成本所占比例負相關，表明長株潭地區(qū)的學校業(yè)務支出所占比例比較低。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對業(yè)務支出成本影響最大的因素是生均實驗實訓支出，其次是生均事業(yè)支出，第三是D1（地區(qū)），影響最小的是S1（示范性）。
4.從回歸模型結(jié)果看出，業(yè)務成本所占比例和在校五年高職人數(shù)、折合在校生人數(shù)和L（類型）因素沒有顯著的相關性，說明在校五年高職人數(shù)、折合在校生人數(shù)和L（類型）不是影響業(yè)務成本所占比例的主要因素。
（三）修繕成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表6可知，決定系數(shù)0.511，因此回歸方程可以解釋51.1%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達到顯著性水平。
由表5可得回歸方程為：
修繕成本比=0.075*生均事業(yè)支出 0.043*生均教育資源支出
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.修繕成本所占比例與生均事業(yè)支出、生均教育資源支出顯著相關，表明生均事業(yè)支出、生均教育資源支出對修繕成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號看出：生均事業(yè)支出與修繕成本所占比例正相關，表明生均事業(yè)支出越多，修繕支出所占比例就越高；生均教育資源支出與修繕成本所占比例正相關，表明生均教育資源支出越高，修繕支出所占比例就越高。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對修繕支出成本影響最大的因素是生均事業(yè)支出，其次是生均教育資源支出。
4.從回歸模型結(jié)果看出，修繕成本所占比例和折合在校生人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）和L（類型）因素沒有顯著的相關性，說明折合在校生人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）和L（類型）不是影響修繕成本所占比例的主要因素。
（四）設備成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表7可知，決定系數(shù)0.500，因此回歸方程可以解釋50.0%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達到顯著性水平。
由表8可得回歸方程為：
設備成本比=0.0187 0.436*生均實驗實訓支出 0.033*L1
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.設備成本所占比例與L1、生均實驗實訓支出顯著相關，表明L1、生均實驗實訓支出對設備成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號看出：生均實驗實訓支出與設備成本所占比例正相關，表明生均實驗實訓支出越高，設備支出所占比例就越高；L1與設備成本所占比例正相關，理工科學校設備支出所占比例較高。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對設備成本所占比例影響最大的因素是生均實驗實訓支出，其次是Li（類型）。
4.從回歸模型結(jié)果看出，設備成本所占比例和折合在校生人數(shù)、生均事業(yè)支出、在校五年高職人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）因素沒有顯著的相關性，說明折合在校生人數(shù)、生均事業(yè)支出、在校五年高職人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）不是影響設備成本所占比例的主要因素。
四、結(jié)果分析和對策建議
以上對四個教育成本結(jié)構(gòu)的影響因素進行了多元回歸分析，所有的模型都通過了檢驗。通過以上對四個主要成本建立回歸模型，得到以下結(jié)論：1.類型變量地域、示范性和科類中的一個或兩個對人員成本比、業(yè)務成本比和設備成本比有顯著影響，盡管影響每個成本的學校類型變量不同，但是總的來說學校類型對成本結(jié)構(gòu)具有影響，因此可以驗證假設一。2.生均事業(yè)支出對除了設備成本比之外的三個成本比都具有顯著的影響，因此可以說明學校富裕程度對成本結(jié)構(gòu)具有影響，可以驗證假設二。3.折合在校人數(shù)對所有四個成本比均無顯著影響，因此學校規(guī)模對成本結(jié)構(gòu)不具有顯著影響。
因此，為提高中國高職院校的資源配置效率，應該在以下方面做出改進：首先，提高人力成本支出比例，加快高校內(nèi)涵發(fā)展。國際高校實踐經(jīng)驗表明，建設優(yōu)質(zhì)院校需要高水準、高素質(zhì)的教師隊伍，而具有競爭力的工資和福利待遇是建設高水平師資隊伍的重要因素。其次，加大對教學的投入，是提高高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的基礎。國際上生均教學成本支出平均比例在70%左右。可見教學成本的支出無論對什么類型的高校來講，都是基礎性的。最后，重視學生資助體系的建立與完善。學生資助政策對于高校招收和培養(yǎng)高水平學生十分重要，積極加大獎學金、助學金和科研獎勵等政策的實施。
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