近年來，高校負債問題引起了政府和社會的廣泛關注。然而，對于高校負債問題，大家關注的焦點集中在顯性的高校外債上（主要指銀行貸款），并且國家和高校也已采取措施化解外債，而隱性的高校內債問題尚未引起足夠的重視。所謂高校內債，是指高校因可支配資金不足，占用校內其他具有限定用途資金或通過校內信用借款而形成的對內債務，即當高校的銀行賬戶資金結余不足以支付限定性資金支出時，就產生了內債。內債的資金來源有兩種：一種是限定性資金結余沉淀；另一種是結算資金短期結余沉淀。
正確認識高校內債問題，可以全面、真實地了解高校的財務狀況，提高理財水平，有助于政府職能部門完善高校財務、會計制度及財政撥款體制，促進高等教育事業的快速健康發展。
一、高校內債問題的重要性
（一）內債是影響高校預算收支動態平衡的重要因素
預算管理是高校財務管理的核心內容，預算收支平衡是高等教育事業發展的重要保證，內債是與預算收支平衡緊密聯系的。高校編制的是收支平衡預算，但在實際執行過程中預算收入不一定全部完成，而預算支出是根據預算收入的數量安排的，這必然會導致預算收不抵支而出現赤字，于是為保證預算收支平衡，便產生了債務需要，其中之一便是內債。
高校內部存在著校本級、校內二級單位、課題組等多個財務主體，高校校級財務主體和校內其他財務主體在資金數量上、資金收支的時間配比上、在不同項目資金豐歉余缺上存在不平衡，而為滿足學校事業發展需要又必須進行資金支付，導致一個財務主體透支另外財務主體的資金或財務主體間相互借款行為，即形成了內債，并通過內債實現了預算收支的總量平衡。這種平衡不是靜態的，而是動態的平衡。預算的動態平衡要求學校預算必須考慮到年度之間的滾動和銜接，允許額度不大、暫時性的預算不平衡，但這種不平衡不能影響學校日常的資金支付。
（二）高校內債問題對進一步完善國家財政管理體制有重要意義
在實行國庫集中收付制度以前，高校只能開設一個基本存款賬戶用于辦理本單位的資金收付業務，高校資金按用途可分為非限定性資金和限定性資金。非限定性資金主要包括基本支出撥款和學校掌握的非財政性資金；限定性資金包括項目支出資金、部分非財政性資金、專用基金、代管款項等。非限定性資金和限定性資金納入單一賬戶管理，便于高校統籌安排資金，在客觀上為高校使用內債創造了條件，使得內債具有較強的隱蔽性。
教育部部屬高校從2007年7月1日開始，全面實行國庫集中收付制度。由于使用零余額賬戶管理資金，不同用途的資金不允許調劑使用，在一定程度上削弱了高校的資金調度能力，使得高校內債問題完全暴露出來。
國庫集中收付制度是按照政府行政部門的業務特點設計的，但高校的財務收支活動比一般的行政事業單位復雜得多，國庫集中收付制度難以滿足高校事業發展的現實需要。高校具有多元化的資金結構，其健康發展需要配備更加靈活的國庫集中收付制度。通過進一步完善國家財政管理體制，使高校在推行國庫集中收付制度改革過程中，既能達到財政有效監管的目的，又能實現自主辦學，有助于提高高校理財的積極性，解決高校內債問題。
（三）內債問題對促進高校加強自身財務管理具有重要作用
適度利用內債可以暫時緩解高校資金緊張的局面，有效調度各領域的沉淀資金周轉使用，可以大幅度降低融資成本。然而，內債不是真正的收入，只能解燃眉之急，不具有可持續性。高校應盡量控制內債的額度，防范內債隱藏的財務風險，防止因內債過度而導致外債。這就要求高校進行財務管理創新，在內部挖潛上多下功夫，采取有效措施開源節流，優化資源配置，隨時捕捉財務管理活動中的各種管理漏洞和失誤、重大風險和隱患，樹立風險觀念和憂患意識，提高財務管理水平和財務危機處理能力，真正做到科學、理性地實施財務管理，有效地預測、防范和控制財務危機的發生，為學校提供一個安全的“陽光”理財環境。
二、高校內債的成因及其影響
（一）內債問題的成因
內債問題的本質是校內信用。內債就是高校校級財務主體透支或借用其他財務主體的資金，是學校彌補結構性赤字的常見手段。高校內債主要是由于校級財務主體的支出大于收入即財務赤字引起的，其中既有國家政策、制度方面的外部影響因素，也有高校自身財務管理方面的原因。
1.國家財政資金管理體制與高校預算管理相脫節
目前，高校實行綜合財務預算管理，所有的資金收入和支出都納入年度預算。高校支出預算由基本支出預算和項目支出預算組成。按照現行大收大支的預算管理原則，除項目支出外，基本支出與收入來源之間沒有嚴格的對應關系，在編制基本支出預算時，難以確定國家財政撥款和非財政資金收入對應的具體支出；在資金管理上，對國家財政資金使用零余額賬戶實行國庫集中收付制度，對非財政資金使用基本存款賬戶管理。由于資金管理和預算管理不匹配，使得高校預算資金的實際使用存在著一些問題。主要表現在：一是有時雖然學校零余額賬戶上尚有用款額度，但因預算資金來源不同而無法支付；二是學宿費等非稅收入是高校比較重要的資金來源，納入財政專戶管理，待財政返還后方可使用；三是高校資金收入到位時間與高校預算支出進度之間存在矛盾。
2.現行高校會計制度與預算資金安排之間的矛盾
高校財務預算是按照當年的收支測算數、在高校會計制度確立的統收統支的概念下，根據“量入為出，收支平衡”的預算總原則編制的，確保當年收支的總量平衡，不包括以前年度的結余。而在實際工作中，存在著從以前年度結轉至當年的具有指定用途的未完項目收支結余，最典型的是科研經費等跨年度項目。按照現行會計制度規定，未完工項目收支差額體現為收入類科目期末余額，不結轉至凈資產，結轉至下年繼續使用，在支出科目中反映。這就造成了高校當年的實際支出中既包含了當年的支出，也包含了以前年度支出，使得實際支出數大于預算支出數，出現了財務赤字，只能用內債彌補。
3.國家財政基本支出撥款不足與高校資金需求之間的矛盾
隨著高等教育大眾化的普及，國家財政撥款與高校的事業發展不相匹配，造成國家財政撥款不足，同時，由于物價的不斷上漲，使得高校辦學成本逐年增大，高校資金需求越來越大。而國家財政撥款一直是高校資金來源的主渠道，雖然國家財政撥款逐年增多，但國家增加投入的大多是專項資金，都有明確的指定用途，專款專用，學校無權自行支配。由于基本支出撥款增加的少，學校校級財力可動用的資金就少，資金的供需矛盾未能得到有效緩解，資金預算缺口較大。而且，實行國庫集中收付制度以后，高校沒有實撥資金，也就沒有了財政資金的利息收入。為填補資金缺口，不影響學校的正常運轉，學校只能通過內債解決。
4.高校自籌經費能力難以滿足資金需求，預算執行缺乏剛性，校級財力未得到有效支撐
高校自籌經費能力不足一直是束縛高校事業發展的瓶頸。一方面，在財政撥款不足的情況下，高校自身造血功能不強，辦學收入的增速低于支出的增速。大多數高校仍未將籌資戰略與策略作為努力推動高校發展的有效手段，致使籌資的主動性不強，沒有與自身事業發展規劃掛鉤，有一定的隨意性。
同時，由于高校預算管理的全員參與意識不夠，校內預算管理制度不健全，使得預算管理觀念淡薄，財務工作得不到有效的理解和執行。目前高校預算管理明顯弱化，在預算執行中隨意調整、追加的現象比較嚴重，預算指標沒有約束力，起不到剛性和權威的作用；預算編制也缺乏系統的科學論證，造成學校資金使用效率不高，學校發展規劃和事業計劃與學校的資金供求相脫節，加重了資金供給矛盾。
再者，大多數高校沒有建立有效的校級財力與二級財力的收入分配激勵與公用支出成本分擔相結合的運行機制。這樣一方面減少了校級財力的可支配資金總量；另一方面公用支出全部由學校承擔，不利于二級單位節約開支，增加了學校支付公用支出的資金壓力，導致校級財務主體與二級財務主體利益分配的不均衡，學校財務出現結構性赤字。
（二）內債對高校財務狀況的影響
由于內債相當于無息的資金周轉利用，因此當高校校級財務主體缺乏事業發展需要的資金時，首先會使用內債來解決。
內債是把雙刃劍，既有一定的積極作用，也會導致財務風險。如果對內債控制得當，可以使學校在不影響資金流動的情況下，最大限度地利用現有資金，保證事業正常發展。但是內債也可能帶來不良后果，如果校級財務主體預算赤字過大，內債也隨之擴大，可能在使用了學校所有的資金沉淀后仍然無法滿足需要，出現資金鏈的斷裂，引發財務危機。也就是說，當內債數量積累到一定程度，會使結構性赤字轉化為預算總量赤字，導致資金總量短缺，周轉困難，嚴重影響學校事業的可持續發展。
三、高校內債的構成
（一）高校內債的構成項目
高校內債的項目由專項結余資金、各項應付款、校內基建欠款、銀行賬戶存款構成。
1.專項資金結余
這里所說的專項資金結余是廣義的，既包括項目支出結余，也包括基本支出結余。專項資金結余是專項資金收支相抵后，減去專項資金應收及暫付款之后形成的結余。
（1）教育經費資金結余，包括“985工程”專項、“211工程”專項、修購專項、其他國家專項等教育經費專項撥款結余及校內科研經費指標結余。
（2）科研經費結余，包括縱向科研經費撥款結余和橫向科研事業收入結余。
（3）其他經費專項撥款結余。
（4）基本建設專項撥款結余。
（5）校內二級單位可支配收入指標結余，包括教育事業收入指標結余和其他收入指標結余。
（6）代管款項資金結余。
（7）專用基金結余，包括住房基金、留本基金等資金結余。
2.各項應付款
（1）應付及暫存款，包括尚未計入收入的暫存款、應付人員經費、應付質保金、預收款及其他應付款。
（2）應交稅金。
（3）校內信用借款，指借入款項科目反映的校內借款期末余額。
3.校內基建欠款
4.銀行賬戶存款，包括基本賬戶存款、收入匯繳戶存款和零余額賬戶用款額度
（二）高校內債的計算公式
高校內債=專項結余資金 各項應付款 校內基建欠款－銀行賬戶存款
將各計算項目的期末余額代入計算公式，就可以計算出各個會計期間的高校內債金額。如果計算結果小于等于零，則說明學校沒有內債。
四、高校內債問題的解決途徑
正是由于結構性財務赤字引起了內債，因此解決高校內債問題必須從避免出現校級財務赤字入手，在國家政策、制度規定和高校財務管理等方面尋求解決辦法。
（一）完善國家財政管理體制，建立適合高校運行特點的國庫集中收付制度，加強高校自主的資金支配權
政府在推進財政管理體制改革過程中，應充分考慮高校的實際情況，探尋一種既能符合國家公共財政的改革思路，又能為高校的財務管理乃至整體運營發展保持一個良好的外部環境的解決方案，建立具有高校特色的國庫集中收付制度。在高校實施靈活的國庫集中收付制度，在具體業務操作過程中采取變通的做法，提高高校統籌資金的能力，以促進高校事業的正常發展。擴大高校可控專項資金的使用范圍，可由國家職能部門制定政策，將“985工程”、“211工程”等專項資金作為非限定性支出，允許學校對其統籌使用，從而增加學校可支配資金的數量。
（二）制定符合預算管理要求的高校會計制度
針對現行高校會計制度在預算管理方面存在的缺陷，改革會計制度，打破統收統支的核算模式，明確收入與支出的對應關系，當年未完項目收支差額結轉至凈資產科目，留待下年繼續使用，不在支出科目中反映。
具體地說，就是收入和支出總賬科目均按照《政府收支分類科目》設置基本支出和項目支出明細科目，使基本支出和項目支出分別與收入相對應。同時，將資金按照用途和使用時間劃分為限定性資金和非限定性資金，并增加限定性凈資產和非限定性凈資產科目，在年終結轉收入支出時，將當年未完項目收支差額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產科目。這樣，實際支出數只反映當年的支出數，不包括往年滾存結余資金發生的支出，與支出預算的口徑保持一致。
（三）高校自身應加強財務管理創新，抑制產生內債的動機，削弱內債對學校財務的負面影響
1.拓寬籌資渠道，增加學校收入
收入是支持高校事業發展的生命線。高校應樹立開放意識、資產經營意識，實現收入尤其是非限定性資金的持續增長。以預算管理為中心，爭取預算收入盡快到位，同時把握好基本支出的預算執行進度，保持預算收入與預算支出的執行進度同步進行，根據預算資金到位情況妥善安排基本支出，采取有效措施加快項目支出的預算執行進度
建立獎罰分明的預算管理機制，進一步拓展籌資渠道，努力完成收入目標。充分利用校友資源，通過贊助和捐款等形式籌集資金；充分利用國際交流與合作資源，爭取更多的國外經費支持；充分利用校辦產業資源，為地方經濟建設服務，增加學校收入。調動各教學單位的辦學積極性，在科學研發、專業培訓、企業管理咨詢和技術支持等方面開展多種形式的創收活動。
2.維護預算的權威性，強化預算執行的剛性，落實收支責任預算，實行全面預算管理
更新預算管理觀念，維護高校預算管理的權威性和嚴肅性，增強學校領導及校內各單位對預算管理工作的重視程度，健全全面預算管理制度，調動部門的積極性，使其主動地參與預算編制。將財務預算分解為各責任主體的責任預算，建立起高校責任預算指標體系。通過對責任預算指標的核算控制、績效考核，開源節流，最大限度地提高有限教育資源的社會效益和經濟效益。
高校財務部門要改變預算管理僅注重分配的觀念，將目標方式下的預算轉變為過程管理，強調部門行使職能過程中各項預算的全過程管理。預算一經批復后，必須嚴格執行，不得隨意追加或調整。經常性支出項目一般不應調整；對于確需追加或調整的，應當按照預算管理制度規定的程序，由學校最高決策部門審批并報主管部門和財政部門批準，從而提高預算的約束力和權威性。加強預算執行情況分析，盡早發現差異，找出原因，并提出改進意見及改進措施，不斷完善預算執行的監督機制。
3.建立有效的校級財力與校內二級財力的利益分配機制
通過完善內部控制制度和激勵機制，合理制定創收收入分成比例，既要調動校內各單位創收的主動性和積極性，又要保護學校的經濟利益。同時，確立對公用支出在校級和二級單位之間進行合理的成本分擔機制，采用單項承包、節約獎勵等管理辦法，提高二級單位的節約意識，全力控制不合理支出，避免資源浪費。這樣，可以增強校級財力，增加學校可支配的資金，從而最大程度上避免內債。
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