新的《中華人民共和國企業所得稅法》經修訂后于2008年1月1日開始執行，其中的稅收優惠又是企業所關注的重點。本文擬就幾點稅收優惠在執行過程中應注意的問題和稅收優惠的影響談談個人的想法。
一、新《企業所得稅法》中稅收優惠的主要內容
根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（簡稱《實施條例》）的規定，稅收優惠政策中有以下幾點。
1．免稅項目
我國企業所得稅方面享受免征優惠政策的有：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、糖類、水果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培養和種植；牲畜、家禽的飼養；遠洋捕撈。減半征收的項目有：花卉、茶和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖。
對此企業可采取“公司+農戶”經營模式。從事牲畜、家禽飼養企業的所得稅優惠，即針對公司與農戶先簽訂委托養殖合同，再向農戶提供禽苗、飼料、獸藥等，農戶將畜禽養大后交付公司收回。鑒于這種采取“公司+農戶”經營模式的企業，雖不直接從事畜禽的養殖，但是委托農戶飼養使公司與農戶融成一體，并承擔如市場、管理、銷售等經營責任及大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系，可以按照《實施條例》第八十六條規定，享受減免企業所得稅優惠政策。
2．對符合條件的環境保護、節能節水項目所得的優惠措施
按照《實施條例》第八十八條規定：企業從事國家規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。另外，固定資產投資額的10%也可在所得稅中扣除。
對上述的操作要注意：首先，應取得當地政府的審批，再去環保部門、稅務部門備案，同時設備的驗收檢驗報告要符合環保指標；其次是納稅年度是從取得第一筆生產經營收入起，而不是自盈利年度起；再次，固定資產投資額是按價稅合計的總額計算，如果該設備是以前年度購進的，固定資產的進項稅額已經抵扣的，那么計算投資額時就不包括進項稅額。
3．對符合條件的小型微利企業的優惠措施
根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。
根據法律依據，小型微利企業要同時符合六個條件：一是要從事國家非限制和禁止行業，二是要年度應納稅所得額不超過30萬元，三是從業人員在一定范圍內，工業企業不超過100人，其他企業不超過80人，四是資產總額在一定范圍內，工業企業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元，五是要建賬核算自身應納稅所得額并核算準確，六是必須是國內的居民企業。
從業人員是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人員和資產總額指標，是按企業全年月平均值確定，具體公式是：
月平均值=（月初值+月末值）÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
如果是按照核定辦法征收繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不能適用小型微利企業優惠稅率。小型微利企業是指企業的生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，來源于我國所得的非居民企業，不適用該條規定。另外，國務院《關于進一步促進中小企業發展的意見》（國發[2009]36號）和《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定：為有效應對國際金融危機，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得再減50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。最后小型微利企業在匯算清繳時還須向主管稅務機關提交減免稅優惠備案表和小型微利企業情況表。
4．研究開發費用的加計扣除問題
在《實施條例》第九十五條和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發[2008]116號）里規定了關于研究開發費用的加計扣除的問題。
研發活動是指企業為了獲得科學與技術的新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品而持續進行的具有明確目標的活動。允許稅前加計扣除的研發費用的支出范圍目前是一個納稅年度內實際發生的下列費用：一是新產品設計費及與研發活動直接相關的圖書資料費、資料翻譯費；二是從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等；三是直接從事研發活動在職人員的工資、獎金、津貼、補貼；四是專門用于研發活動的軟件、專利等無形資產的攤銷費；五是專門用于試驗的模具及制造費；六是勘探開發技術的現場試驗費；七是研發成果的論證、評審、驗收等費用。行政法規和國家稅務局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用加計扣除。
企業應按財政部制定的會計準則和會計制度，在相關科目下，設置明細科目，核算實際發生的研發費用，同時還要按照研發項目設置項目臺賬，按納稅年度歸集、統計研發費用。企業在納稅年度終了后向主管稅務機關報送以下資料應包括：一是自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發預算、當年研究開發費用發生情況歸集表及研發機構或項目組的編制情況；二是關于研究開發項目的決議文件；三是委托、合作開發該項目的合同或協議；四是研究開發項目的情況說明、研究成果報告及稅務機構要求的其他資料。
研發費用的加計扣除辦法按企業的財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理，分兩種情況：一是研發費用計入當期損益的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；二是研發項目成功后研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本實際成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規定外，攤銷期不得低于10年。
5．對創業投資企業的優惠措施
根據國家稅務總局《關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]87號）的規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
創業投資企業是指依照《創業投資企業管理暫行辦法》（國家發改委等10部委令[2005]39號）規定，在中華人民共和國境內設立的專門從事創業投資活動的企業或其他經濟組織，經營范圍要符合《暫行辦法》規定，而且名稱中還要有“創業投資”字樣。另外，投資的中小高新技術企業不僅要符合科技部、財政部、國家稅務總局《關于印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》（國科發火[2008]172號）的規定，同時還要符合職工人數不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產總額不超過2億元的中小企業條件。創業投資企業在報送申請投資抵扣應納稅所得額年度納稅申報表以前，還要向主管稅務機關報送的備案資料有：一是經主管部門核實后出具的年檢合格通知書；二是關于創投企業投資運作情況的說明；三是與被投資企業簽訂投資合同的復印件、實際所投資金的驗資報告等相關材料；四是中小高新技術企業基本情況說明；五是由省級高新技術企業認定管理機構出具的高新技術企業證書復印件。
二、新《企業所得稅法》的政策導向與影響
通過以上幾點重點介紹了我國稅收中的一些優惠政策及納稅籌劃時的具體措施，這從另一個側面也可以看出國家稅收政策制定的出發點及其影響。主要是：
1．繼續向農業傾斜
目前，我國還是個農業國，人口眾多，解決我國13億人“吃飯”問題是頭等大事。只有切實保護農民的切身利益和發展壯大與農業相關的產業，才是維護國家穩定，建立和諧社會的基本保障。
2．加大環境保護的力度
眾所周知，我國近年來在經濟發展的同時造成氣候環境污染的壓力也越來越大，國家提出以有效緩解經濟社會發展的資源、環境瓶頸制約為目標，著力發展節能環保產業，表達了國家不能以犧牲環境換取經濟發展的決心。
3．確保小型企業持續穩定發展
在國家鼓勵自主創業、緩解就業壓力的情況下，對小型微利企業的稅收優惠為促進就業、保證小型企業持續穩定發展，維護社會穩定提供了稅收政策的保障。
4．繼續加大支持科研開發投入的稅收優惠
由于我國多年來企業技術創新能力不強，掌握的關鍵核心技術少，造成產業升級換代慢，同時還面臨著資源環境的巨大壓力。國家適時提出以先進技術應用為重點，加速重大科技成果轉化，提升制造業核心競爭力、促進產業結構優化升級的目標。國稅總局對企業研發費用加計扣除的稅收優惠充分體現了國家對上述政策的充分執行，加快了淘汰落后產能、加快產業結構調整、提高綜合國力、增加產品競爭力的步伐。
5．創業投資企業的稅收優惠主要針對投資于中小型高新技術企業
這體現了國家對科技是第一生產力的重視，必須加快培育和發展戰略型新興產業。更重要的是拓寬了中小型高新技術企業的融資渠道，保證了它們長期持續發展，同時也為國家資金特別是社會民間資本指明了投資方向。
