從古老的結繩記事到今天的會計電算化，無論是結繩、算盤，還是局域網(wǎng)，都在彰顯會計核算工具的變更，同時還向世人隆重地宣告，會計地位越來越高，會計的作用越來越大。我國自1985年5月1日實施《會計法》以來，會計在各個領域，為我國的改革與發(fā)展做出了應有的貢獻，這是毋庸置疑的。然而，筆者在多年的會計實踐中，始終在思考一個似乎不是問題的問題，即在當今社會里，如何看待會計地位與會計人員地位的問題。
一、對于會計行為屬性的正確認識
會計行為是指提供會計信息的行為，即會計信息的生產(chǎn)和分配活動。會計行為目標可概括為會計目標和會計行為主體動機兩者互動均衡的結果，其中含有會計最終目的，即滿足會計信息使用者的有關需要。會計行為主體也就是會計人員，他們的行為動機是雙重的，一方面追求財富的最大化，另一方面又追求非財富（利他主義）的最大化。因而，對會計行為主體的規(guī)范，除了制度約束之外，職業(yè)道德也起著重要的作用。
學術界關于會計的地位有多種闡述。筆者認為，無論專家、學者如何在理論上界定會計的地位，首先都應研究會計行為的屬性。《中華人民共和國會計法》第一章第一條明確指出：“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本辦法。”這里，顯然明確了制定《會計法》的目的。然而，在現(xiàn)階段的會計實踐工作中，由于各單位法人代表或負責人缺乏對會計行為屬性的認識而導致單位會計人員的地位和作用遠遠沒有達到會計立法的初衷。
那么，如何正確認識會計行為的屬性，尤其是單位法人代表或負責人能否正確理解會計行為屬性，對于職業(yè)會計在一個單位經(jīng)濟活動中能否正常發(fā)揮作用直至能否向國家有關部門提供高質量的會計信息至關重要，而如果一個單位的確產(chǎn)出高質量的會計信息，恰恰說明這個單位會計人員的地位同樣至關重要。由此，我們認為，會計的地位實質表現(xiàn)在會計人員的地位上，而會計人員的地位取決于單位法人代表或負責人對會計行為屬性的再認識。
二、會計行為屬性和會計地位緊密相關
會計行為有四個屬性，分別是強制性、社會性、道德性和安全性。通過對會計行為屬性的了解更能對會計地位有一個清晰的認識。
1．會計行為屬性——強制性
一般來說，在任何法治國家，會計行為必然是受制于這個國家相關的法律和法規(guī)。因此，會計行為的首要屬性是其強制性。即法人代表或單位負責人必須清醒地認識到會計行為是依據(jù)國家的有關法律和法規(guī)實施的，比如會計法規(guī)、稅收法規(guī)、行政法規(guī)、司法法規(guī)、社會保障法規(guī)等等。可見，單位法人代表或負責人如果不能充分認識會計行為的強制性屬性而肆意干預會計行為，則極有可能觸犯法律法規(guī)。同時，會計行為的強制性告知任何單位法人代表或負責人，從某種意義上說，單位會計機構和會計人員具有明顯的法律地位。
2．會計行為屬性——社會性
既然會計行為是受制于一個國家相關的法律、法規(guī)的行為，這種行為的輻射層面應當是社會的各個方面。比如根據(jù)《企業(yè)財務報告條例》，《會計法》第二條所界定的“各單位要對財政、稅務、銀行、證監(jiān)會、主管部門等提供會計報告、發(fā)布會計信息”，這說明，會計行為更具社會性。這一屬性決定了會計人員的社會地位。單位法人代表或負責人不能再用會計是“我的會計”、“我單位的會計”這種狹隘的思維去思考會計人員的任免及會計崗位的設定。在會計實踐中，只要“會計不聽話”就換，這種想法已成為一些單位法人代表或負責人的既定思維。于是，在我國許多單位，尤其是各類企業(yè)、公司會計人員調動頻繁。如此一來，便出現(xiàn)了我們許多德才兼?zhèn)涞臅嬍恰傲鲃印睍嫞蔀闀嫿绲摹懊ち鳌爆F(xiàn)象。
3．會計行為屬性——道德性
《會計法》第三十九條規(guī)定：“會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。”一個單位的法人代表或負責人，若真正從“國計民生”的高度去管理本單位的經(jīng)濟活動，應當選用或聘用德才兼?zhèn)涞臅嫞@是會計行為的另一屬性——道德性所決定的。
會計人員應當首先不做假賬，這是會計行為道德性的首要要求；其次，會計不伙同他人做假賬；再次，會計不聽任何人指使而做假賬。做假賬的惡果是坑害國家、社會和百姓，比如做假賬偷稅漏稅、做假賬坑害股民、做假賬騙取貸款等等。可見，會計行為的道德性更應受到重視，因為單位會計人員的會計行為往往與國家、社會和人民群眾的根本利益息息相關。前國務院總理朱镕基于2001年在國家會計學院成立大會上的題詞“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”是對會計行為的道德性屬性的最好詮釋。
4．會計行為屬性——安全性
任何單位，通過會計行為，最終要提供真實、完整的會計信息。目前，在我國，國民經(jīng)濟的眾多領域已暴露出會計信息失真的現(xiàn)象。失真的會計信息無論是如何生成的，至少向我們揭示了會計行為的又一重要屬性——安全性。這就是說，會計行為的安全性在確保國有資產(chǎn)、社會公共財產(chǎn)、股民財產(chǎn)、集體財產(chǎn)及農(nóng)民財產(chǎn)等財產(chǎn)安全、完整、真實各方面得以充分體現(xiàn)。如果單位法人代表或負責人不能站在保護國家和人民財產(chǎn)的角度去認識會計的地位及會計人員的地位，那么，因不當會計行為給國家和人民造成的損失將是不可估量的。
三、結語
綜上所述，從現(xiàn)代會計的視角，審視會計行為的屬性，是我們重新認識會計地位及會計人員地位的關鍵。筆者建議，既然會計行為具有強制性、社會性、道德性和安全性特征，那么，為了彰顯會計地位并充分發(fā)揮會計人員在經(jīng)濟社會的各個領域的作用，建議國家把職業(yè)會計行為社會化，成立會計事務管理局，并獨立于其他政府部門。同時，由國家的財政部門、經(jīng)濟監(jiān)管部門、司法部門、稅收部門、勞動和社會保障部門等聯(lián)手經(jīng)培訓考核后組建具有獨立任職資格的并區(qū)別于中介機構的執(zhí)業(yè)會計隊伍，并在會計事務管理局登記備案。
為了讓這些具有“執(zhí)業(yè)會計”資格的廣大會計人員成為企業(yè)、事業(yè)、機關、團體等單位的“內部經(jīng)濟衛(wèi)士”，使會計行為屬性的“強制性”得到進一步升華，建議對現(xiàn)行《會計法》進行修訂：單位會計人員未經(jīng)會計事務管理機構批準不得任用或聘用。只有這樣，會計及會計人員的地位才能凸顯，會計的作用才能得以充分發(fā)揮。
