一、會計信息產品的交換價值會計信息系統作為一個經濟信息系統的子系統,通過向政府有關部門、投資者、債權人、社會公眾等提供各經濟單位的財務狀況和經營業績,形成不同的決策行為。會計信息的使用具有一定的經濟后果,可以減少環境的不確定性,降低決策的經濟成本和風險,使得社會資源在生產者之間進行有效的配置。如AICPAl994年發表的“Reportlng of, Jerkins Committee”中寫道:“本委員會肯定財務報表的重要性”,“財務報表是捕捉并組織財務信息的絕妙模式”,“沒有證據表明,由于信息不相關或者其它原因,使用者放棄財務報表的分析”(“Improving BusinessReport”, 1994, AICPA,PP?26)。因此,會計信息具有產品的使用價值得到業界的普遍認可。會計信息同樣具有產品的價值。一方面意味著會計信息制造者一定代價的耗費;另一方面意味著會計信息的一定功能。現代會計包括確認、計量、記錄、報告等系列過程。確認是指會計人員對經濟業務根據定義和標準,作為一項資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等要素進行判斷的過程。計量就是以數量關系來確定交易或事項之間的內在數量關系,將數額分配于具體會計要素的過程;記錄是以貨幣為主要計量單位,采取復式記賬原理將所發生的經濟活動登記在各類賬戶的過程。報告是會計人員通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理,輸出成為反映會計主體財務狀況和經營成果的過程。在會計確認、計量、記錄、報告四個基本環節中,會計人員的判斷、推理、對信息的加工等一系列的操作凝聚著一般人類勞動,會計信息產品的價值是可以用社會必要勞動時間來衡量的。會計信息作為產品,必須是具有交換價值的勞動產品。從經濟學的觀點看,只要產品具備使用價值和價值,它就可以進入交換過程,也就會具備商品屬性[1]。馬克思主義認為,人類的勞動產品如果不是供生產者自己使用、而是為了交換的目的生產的,那便是商品。……要成為商品,產品必須通過交換,轉到把它當作使用價值的人的手里”①。馬克思在這里所指的不僅是物質產品,而且包括非物質產品。作為會計產品的信息,其使用價值不同于物質產品。會計信息的使用價值主要在于能夠滿足有關各方的需要,這種需要正隨著時代的發展變得越來越廣泛、越來越多樣。在經濟學者看來,使用價值指的只是“物的有用性”,鑒于物品有用就有可能與需要它的人相交換,于是使用價值又成了“交換價值的物質承擔者”②。會計信息的生產者通過財務會計報告,以及中介機構對財務會計報告進行的驗證所出具的審計報告,向信息需求者讓渡會計信息產品的使用價值,使得會計信息產品交換價值得以實現。會計信息以產品的形式進行交換,體現了生產者與消費者之間等量勞動的經濟關系。
二、會計信息的“準公共產品”特性分析從會計的發展史看,現代會計雖然有會計發展早期作為生產職能附帶部分的痕跡,但隨著內部治理結構的形成和對會計信息需求的日益增強,會計信息演變成為多種契約(如企業章程、債務契約、租賃契約等)得以履行的依據和基礎。尤其是資本市場開放度的擴大,越來越多的會計信息已成為公開性的信息。資本市場對會計信息的這種特殊性消費使得會計信息在諸多方面區別于一般商品,如會計信息的主產品———財務會計信息已外化為“準公共產品”。會計信息由產品轉化為商品的跡象,出現在會計中介產生之后。會計信息作為產品的具體體現是財務報告。財務報告作為對經營者的一份業績評價,猶如經營者的總結報告,通常是經營者通過專業會計人士在其授意下來完成的,也正是財務報告的這一屬性,由經營者為主導編制的會計報告要取得公眾的信任,就必須接受公認(注冊)會計師的審計。從理論上講,為了確保財務報告的真實性,公認(注冊)會計師的聘請應由所有者而不是經營者來進行,所有者通過某一超然獨立的第三者為之提供客觀、公正、真實的經濟信息來了解和評判企業的經營業績,從而避開經營者對公認(注冊)會計師的審計的控制。這種委托代理關系是注冊會計師得以產生的內在動力和根本原因,會計師事務所等單位對企業會計人員“生產”的會計信息產品進行驗證后“銷售”,以及會計咨詢服務、有償信息服務等,逐漸形成會計信息的一種商品概念。會計信息成為商品,關鍵是要將會計信息從“準公共產品”向“私人產品”轉換。目前,會計信息一方面可以“不付費”消費,另一方面供給卻相對不足。會計信息“準公共產品”特性的存在,限制了產品生產者在市場上獲取其信息產品收益的可能。會計信息的生產成本只能從企業的經營收益中得到補償。會計報告的提供者存在的這種收費上的困難,使得成本與收益的不匹配,企業私人邊際成本和社會邊際成本發生背離,從而失去市場機制的調節作用。由于企業不能從會計信息的提供中補償所消耗的信息生產成本,會計主體單位不會主動地、無償地向市場供應會計信息,即使被動提供也是披露有利于自身績效的會計信息。如企業為滿足融資等類似的目的需要,往往包裝或粉飾會計信息,由此造成信息產品有可能喪失公允。這一問題的出現,將會使由市場價格顯示個人偏好的機制失靈,使會計信息無法像私人產品一樣,由消費者根據市場價格來調整自己的消費構成和數量,必然會使市場供求失衡,而會計信息產品的市場需求和供給失衡,導致會計信息產品資源無法實現“帕累托最優”配置。
三、會計信息產品的市場交易市場關系的本質是契約。由于會計信息“準公共產品”特性的存在,使得會計信息畸形消費,處于供給不足的無效率狀態,使得在諸如保證會計信息披露有效激勵方面的失效。因此,要尋求和建立一種對會計信息進行交易的市場制度。市場制度是促進交換、節約交易費用而存在的一套復雜的體系。交易的實質是產權的讓渡,實現交易的前提條件是產權的界定,在此基礎上達成交易契約。會計信息的產權所有者是企業的股東。會計信息產權確認后,產權所有者就有可能以私人產品的形式,依靠市場運作進行提供。在市場條件下,由于會計信息的供給不再以公共產品的形式提供,會計信息的披露需要根據私人產品的規則來實現,其生產成本要按照“誰受益,誰分擔”的配比原則,由全體受益者共同分擔。會計信息成本包括生產成本、披露成本、審計成本及風險成本。生產成本主要是指單位在會計循環過程中實際發生的處理成本。這類成本企業可單獨歸集核算,生產成本的高低與會計信息的數量和質量直接相關;交易成本是通過媒體披露財務會計報告所發生的支出;審計成本是社會中介機構對企業對外公布提供的財務報告按照獨立審計準則和會計準則進行真實性和公允性驗證所發生的支出;風險成本指信息披露可能給企業造成的競爭劣勢等。如企業披露的會計信息可能向市場傳遞其效率較低的信號,會帶來被兼并收購的風險。會計信息成本與其價格制定有關。在公開披露會計信息的市場中,會計信息作為“準公共產品”是免費的。信息使用者要獲得會計信息,唯一所要支付的就是有關載體的成本。但在有償披露會計信息的市場中,“私人產品”的會計信息存在交易價格,這種價格除考慮信息成本構成,還要按照“邊際定價原則”確定。在市場交易中經過長期博弈,去尋求于己有利、雙方及多方有利的最終交換價格[2]。在會計信息的市場交易中,按照“私人產品”的交易規則,信息消費者可根據自己的預算約束及個人偏好進行如下消費選擇:消費“標準信息”產品(按照會計準則制定機構規定的標準生成的會計信息),發生成本支出;消費經有關機構認證的“標準信息”產品(按照獨立審計準則由會計師事務所驗證的會計信息),發生追加成本支出;消費“標準信息”產品以外的相關信息,負擔更多的信息成本支出。會計信息按層次付費消費,不僅消除了會計信息消費的“搭便車”現象,使得企業的成本通過市場交易得到補償,以解決會計信息披露外部性負效應或市場失靈問題;而且對會計信息的需求方,在需求方的拉動和利潤動機的有效激勵下,通過交易方式,公司還可能披露更多具有差異性、多樣化的信息(如技術創新信息、前瞻性信息等非財務信息等等),以滿足信息使用者個性化需求;同時,還可以有效地解決會計師事務所委托機制中,“委托人與被審計人是同一人,審計人是一個弱者”的頑疾。市場交易的互利性勢必導致成本與收益的對稱性[3]。會計信息的市場化,奠定了會計信息產品交易的理論基礎,也進一步啟動了會計師事務所審計產品的市場交易規則。且會計信息使用結果收益的確定,使會計信息的市場價格受信息使用后所產生的未來收益影響,較之受成本價格(相當于勞動價值)決定更為明顯一些。這樣,使用者愿意為確定的未來收益去支付的成本。會計信息成為私人產品使得在市場中的交易成為可能,而網絡信息技術的發展,為會計信息的生成、輸出、交易提供了技術支持。交易的實現方式可以直接交易或在開放的網絡環境中完成產權的讓渡。企業通過建立和維護一個中心數據庫保存需要披露的會計信息。借助財務軟件提供的模塊化會計程序和方法,生產不同的信息。數據庫由公司控制,授權信息使用者訪問和進入,隨公司經濟事項的發生而處于不斷補充和刷新的動態變化中。網絡會計的發展和網上支付系統的成熟,使會計信息披露方式取代傳統機制,創造了一種對會計信息進行定價和交易的市場制度。會計信息一旦進入市場成為可供交易的產品,勢必為處于不斷變革中的會計實踐展開了一個全新的思維視角
參考文獻:
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