湖南鐵道公司婁底通道段 楊嵐
營業外收支雖然與企業生產經營活動沒有多大的關系，但從企業主體來考慮，同樣帶來收入或形成支出，是增加或減少利潤的因素，對企業的利潤總額及凈利潤影響較大，由于利潤是企業生產經營成果的綜合反映，因而將債務重組、接受捐贈和確實無法支付的應付款項統歸營業外收入筆者認為不妥。
一、從發生的業務意圖來看，應作為資本積累，計入資本公積。
（－）債務重組收益是指由債權人豁免的部分債務，通常分錄為：
借：應付帳款
貸：有關科目
貸：營業外收入一債務重組收益（豁免額）
由于債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照與債務入達成的協議或法院的裁定做出的讓步事項，其真正含義讓債務企業能持續經營或重新安排財務資金得以清償債務，其讓步價值無需償還，但不應作為調整利潤的手段，以掩蓋生產經營上的不當，而應作其資本準備，歸其所有者所有，分錄為：
借：應付帳款
貸：有關科目
貸：資本公積一其他資本公積
（二）接受捐贈行為；接受方通常分錄是：
借：現金或非現金
貸：營業外收入一接受捐贈收入
作為捐贈方，由于稅法上規定在應納稅所得額不允許扣除各種贊助費（主要指現金贊助）即贊助費需要征收所得稅，捐贈方實際上是凈利潤減少也就是說所有者權益減少，作為接受方對同一項事項不應再交所得稅，應全部作為資本積累準備。同樣，作為非現金資產捐贈，除扣除未來應交所得稅后的金額也應視作資金積累準備，分錄為：
借：現金或資產科目（扣除未來應交所得稅后的金額）
貸：資本公積一其他資本公積
（三）已確定無法償還的應付款項，通常分錄是：
借：應付款項
貸：營業外收入
由于已確定無法償還的應付款項有其前提條件即債權單位撤銷或其他原因而發生的事項，這完全與本企業日常經營活動無關且沒有相關貨幣流入，其不需要償還的金額不應作調整利潤手段，而應作資本準備，歸全部所有者所有，分錄為：
借：應付款項
貸：資本公積一其他資本公積
二、從監督機制看，不利于評價企業的經濟效益。
由于上述三方面主要是在市場競爭中因各種因素的影響而發生的特定事項，企業可能出現暫時性財務困難，致使資金周轉不靈，或資金短缺，從中也反映企業的自身經營方式存在明顯的缺陷或不足，而另一方面利潤是企業自身經營成果的綜合反映，從一定程度上反映企業經濟效益和對社會貢獻的大小，因而利潤最大化是考核企業生產經營效益的主要指標。上述三方面如計入營業外收入，也就是純利潤的增加，虛增加企業的經營成果，實質上是以與本企業生產經營無關的事項來掩蓋生產經營方式的不當行為。如一股份有限公司因經營不當造成虧損，但經過債務重組而扭虧為盈，這有背于其考核機制的監督，不符合會計信息處理的客觀性原則，不利于人們的明晰準確地把握會計信息，也不利于對企業負責人員的經營管理業績的考評，也不利于企業本身經濟效益的評價。
三、從避稅方面考慮，作為資本積累準備是一種有效會計處理的手段。
所有者權益主要指企業所有者投入資金、生產經營中國存收益以及非收益轉化而形成的資本等，由于上述三項事項本質都是非收益性轉化而形成，并非生產經營所得形成的，作為對方意圖并非直接將所讓或所指的價值用以調整利潤而達到短期目的，產生短期效益，而是通過這種手段以增強企業的實力或以維持企業持續經營，一般不需要歸還，它符合資本投入的含義。作為接受方。既增大企業的價值和實力，又可以合法有效地避開納稅義務，同時從總體上可以保證國有資產的保值與增值。
四、三項非經營活動計入資本公積符合實質益于形式的原則
三項非經營活動事項一般都是在特定的條件下發生的，它們與企業生產經營活動沒有直接關系，一般在其日常經營活動中所占的比例較少，相對其主營業務收入影響程度可以忽略，但是，對于成本大利潤率較低特別是在現有的市場競爭體制中，推行薄利多銷的原則，如僅根據經濟業務的外在表現形式來核算，即將它們直接計入營業外收入，這樣將造成企業生產經營成果的假象，即明盈實虧的。如一些上市公司的經營業績差，但投資者一般只注重自己的投資回報率，為獲取更多的資金，企業只有提高利潤率，通過資產重組（不包括合并重組），增加企業純收入即可達到目的，但這樣就掩蓋了生產經營中存在的問題，其實質不能如實地反映企業財務狀況和經營成果，不能使企業經營者意識到其經營方式存在著潛在的危機；其次，不能如實反映其實質內容，三項活動本質是通過減免債務或增加資產來增加企業的盈利能力，其注重企業的長期效益，而非短期效益，如銀行減免企業的利息，其實質是在現有的基礎上獲得更多的回報，也可以說是一項投資；再者，計入資本公積實際上增加企業的盈利能力和競爭能力，由于資本公積屬于所有權益，計入資本公積，也就是使得每股價值增大，從而有利于體現企業管理的目標。
五、從企業發展觀看；計入資本公積有利于擴大企業生產能力
投資者建立企業的重要目的在于創造盡可能多的財富，這種財富表現為企業的價值，它并非帳面資產的總價，而是全部財產的市場價值，即企業潛在或預期獲利能力，它既要追求企業資產保值或增值又要克服管理上的片面性和短期行為，如果將三項非經營活動計入資本公積，由于資本公積是企業的一種資本準備，由所有者享有的資金，它可以轉增資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用，用于企業的擴大再生產；有利于企業的發展，提高企業競爭能力，符合企業管理目標的需要。
綜上所述，上述三項經濟業務活動應計入資本公積，作為轉增資本準備，可以防止人為地調整生產經營成果，以達到粉飾經營業績的目的，從而有效地防止會計信息的失真，如實反映生產經營成果，以達到企業價值最大化。
