一、中國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
新中國成立后，由于國民經(jīng)濟(jì)一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個稅種而存在，并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒有被列入計劃，時至今日，是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國社會各界爭辯的焦點。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國力的增強(qiáng)，人民生活水平的提高及相應(yīng)家庭資產(chǎn)的增加，中國在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認(rèn)為中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國民經(jīng)濟(jì)的持快速增長，個人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國際國內(nèi)經(jīng)驗可供借鑒；公民的稅法觀念意識在不斷的增強(qiáng)，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力不斷的提高；中國法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征；國家對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。
也有人認(rèn)為我國開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國經(jīng)濟(jì)不很發(fā)達(dá)，可以征收的財產(chǎn)和納稅人十分有限；中國擁有；k!il財產(chǎn)的人和他們的財產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時尚早；許多公民的依法納稅意識不強(qiáng)；中國目前沒有健全的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度和個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的控制能力十分有限，由此會導(dǎo)致收入很低成本很高；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅會影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并導(dǎo)致居民的投資積極性下降、畸形消費和資本外流；中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力有限；擔(dān)心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔(dān)心財產(chǎn)稅制的不健全會影響遺產(chǎn)稅的開征。
由此可見，雖然中國目前開征遺產(chǎn)稅是有很大阻力的，但是我們目前正在將不利的條件逐個突破，遺產(chǎn)稅的開征還是指日可待的。
二、中國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析
對于開征遺產(chǎn)稅的問題不能簡單地從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上分析可行陛和必要性，而要綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，居民個人收入水平，稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等因素，才能確定我國是否有開征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)和必要性。
I．中國開征遺產(chǎn)稅的必要性
(1)開征遺產(chǎn)稅是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。國家的經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，居民的個人收入水平大大提高，而國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入的大幅增長及個^財產(chǎn)的增加是開征遺產(chǎn)稅的前提條件。只有個人的資產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模以后才會有遺產(chǎn)稅存在的基礎(chǔ)。
(2)開征遺產(chǎn)稅可以對個人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用。遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)個人收入的一種有效手段，通過開征遺產(chǎn)稅，不但可以對個人收入再分配起到調(diào)節(jié)作用，而且可以和其他調(diào)節(jié)收入的稅種相互配合，互為補(bǔ)充。
(3)開征遺產(chǎn)稅是完善中國稅制的客觀要求，也是與國際接軌的需要。遺產(chǎn)稅作為國際上一種通行的稅種，用實踐證明了遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)社會財富的分配，緩減貧富懸殊的矛盾，平衡社會公眾心理等方面能起到積極的作用。中國稅制發(fā)展的目標(biāo)之一就是實現(xiàn)與國際稅收慣例接軌，其中包括建立健全遺產(chǎn)稅制。
2．中國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析
從目前我國的實際情況來看，我國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備，在我國開征遺產(chǎn)稅是可行的。
(1)中國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備。一般衡量一個國家是否有條件開征遺產(chǎn)稅，按照世界各國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有三個條件：首先，人均GDP的水平；其次，居民儲蓄水平的發(fā)展程度，若儲蓄發(fā)展水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征實際是沒有價值的；第三，高收入階層在儲蓄水平里所占的比重是多少，其衡量之一是銀行指標(biāo)，另一個就是基尼系數(shù)。對照中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀態(tài)勢，開征遺產(chǎn)稅的條件方面來看可行性主要體現(xiàn)在國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，居民個人收入水平大幅度提高，居民儲蓄水平穩(wěn)定增長，高收入階層迅速形成，收入分化加大。中國目前的基尼系數(shù)達(dá)到了0．432，已經(jīng)超越了國際警戒線，調(diào)節(jié)收入是迫切問題。
(2)中國開征遺產(chǎn)稅的積極意義。一是開征遺產(chǎn)稅將一部分富人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)為國家所有，用于社會需要，有利于調(diào)節(jié)社會財富的分配，緩減社會貧富的懸殊矛盾。我國至今仍有28Oo多萬貧困人口沒有解決溫飽問題，國家應(yīng)當(dāng)采取各種手段措施為他們籌集資金解決困難，征收遺產(chǎn)稅就是有效手段之一。二是通過征收遺產(chǎn)稅可以為政府增加一定的財政收入。從發(fā)展趨勢來看，中國的遺產(chǎn)稅將是—個稅源穩(wěn)定具有一定增長潛力的稅種。三是開證遺產(chǎn)稅有利于中國在對外交往中維護(hù)中國政府和中國公民的權(quán)益。四是開證遺產(chǎn)稅可以填補(bǔ)中國稅制的一項空白，有利于完善中國的稅制，并且可以產(chǎn)生積極的社會效應(yīng)。
三、中國開征遺產(chǎn)稅的稅制建構(gòu)
結(jié)合中外遺產(chǎn)稅制的各方面經(jīng)驗，針對我國的現(xiàn)實情況，現(xiàn)在從以下方面簡要建議我國遺產(chǎn)稅制。
1．遺產(chǎn)稅與贈與稅的相互配合使用
從國外遺產(chǎn)稅的實踐來看，通常采取遺產(chǎn)稅與贈與稅配合使用的方式，以彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅征收過程中的漏洞。從我國的情況看，出于征收管理上的需要，在考慮到還有很多公民的納稅意識不強(qiáng)，也有必要在開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅。只有同時設(shè)立遺產(chǎn)稅與贈與稅，才能保持稅收制度的完整性和管理的嚴(yán)格性。
2．稅制模式的選擇
借鑒各國(地區(qū))實行的遺產(chǎn)稅制度，可以選擇的遺產(chǎn)稅制模式有三種：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。
從中國的實際來看，為了便于征收管理，并考慮到我國家庭財產(chǎn)共有性比較強(qiáng)，遺產(chǎn)分配多在家庭內(nèi)部進(jìn)行，稅源穩(wěn)定，但是隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)控管能力有限的實際情況，中國的遺產(chǎn)稅制應(yīng)當(dāng)從簡，這樣有利于加強(qiáng)稅源控制，降低稅收成本，提高征管效率。因此，可以考慮參照美國、英國等地的作法實行總遺產(chǎn)稅制，以財產(chǎn)的繼承人受遺贈人為納稅人，以遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人為扣繳義務(wù)人，如果沒有遺囑執(zhí)行人或者管理人，則由遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈人直接繳納遺產(chǎn)稅。
