摘要：隨著現代企業制度的建立、外部制約機制的加強、企業管理水平的提高、會計電算化的普及，財務核算表面上的錯弊將越來越少。基于這種情況，內部審計仍局限于財務會計方面的審查和單純的事后審計，已不能適應現代企業科學管理和快速發展的需要，不能對企業的經營活動和治理效果作出全面的評價，內部審計領域、內部審計方法和審計手段也受到挑戰。因此，拓展內部審計領域，將內部審計的重心從“查錯糾弊”轉向“增加效益”和為內部管理服務勢在必行。本文闡述了國外內部審計所涉及的領域，提出了我國內部審計領域的現狀及發展趨勢，旨在推動我國的內部審計事業不斷向新領域拓展。
關鍵詞：內部審計領域、拓展、戰略決策、風險管理、企業文化、探討
一、國外內部審計所涉及的領域
國際內部審計協會（IIA）在2000年6月通過的《內部審計職業實務準則》中關于內部審計的新定義揭示了內部審計目標的變化，即從幫助組織評價管理者履行職責到幫助組織增加價值和提高經營效率。目前，國外內部審計涉及的領域十分廣泛，內容非常深入，涵蓋經營決策、人力資源管理、經濟合同、生產工藝和流程、研究與開發、風險管理、內部控制系統、資源有效利用、信息系統的設計與安全運行、產品價格、HSE管理、薪酬、企業發展戰略、道德環境、績效、合規性、后勤服務系統的效率等諸多方面，其核心是為組織內部管理服務和幫助組織增加價值。有的內部審計機構還對企業文化、保密程度、激勵機制、凝聚力、誠信等因素對企業利益和持續經營的影響進行評估。鼓勵員工報告不正當行為，樹立舞弊防范意識。企業和社區的關系、對社會承擔的責任也成為內部審計的重要內容。
二、我國內部審計必須向戰略決策層面拓展
實現企業價值的最大化,為企業的內部管理和增加價值服務，治理和改善企業的運營狀況，使企業立足于長遠發展，內部審計必須將其內涵延展到戰略決策審計層面。企業價值是企業經營狀況的“指示器”，增加價值是企業所追求的主要目標，戰略決策是指引企業實現經營目標的“導游圖”。在有些國家，戰略決策審計是內部審計的重要內容之一，并已成為內部審計發展的主流。企業的長遠發展規劃、重大投資決策、產業結果調整、資源優化組合等都需要有正確的戰略決策。如果戰略決策失誤，運行過程中就會遇到阻力，可能會給企業造成損失，甚至使企業破產。內部審計機構要將監控的觸角延伸至戰略決策的設計層面，通過對戰略決策過程的監督、分析，找出影響企業增加價值的各種因素，向設計者提出審計意見。內部審計人員通過檢查戰略決策的執行情況，對戰略決策的科學性進行評價，反映其中存在的問題，為決策者提供可靠的信息。內部審計機構要著眼未來，研究和探索企業的發展方向，瞄準企業發展的新問題，國內外市場的新動向，進行有效的預測，對各種不穩定因素進行判斷，向管理層提出預防和應對措施的建議，為管理層及時做出相應決策提供依據，以適應企業發展、競爭和未來變化的需要，使企業立于不敗之地。使內部審計的價值在高層次的管理活動中得以體現。
三、我國內部審計應積極促進企業建立風險管理過程
企業的風險是指未來的不確定因素，并可能給企業造成損失。現代企業的風險因素很多，包括政治、經濟、知識、科技、資源、管理等各方面。風險管理審計就是獨立、公正地對企業的經營風險進行預測和評價，并及時采取措施進行預防。如果企業尚未建立風險管理過程，內部審計機構應提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風險管理過程的相關建議。內部審計將風險管理的預測和評價作為審計工作重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。首先，預測企業以及同行業的發展趨勢，確定是否存在影響企業發展的風險；從評價企業的內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，作出相關評價；評價管理層對風險的分析是否全面，為防范風險而采取的措施是否完善；評價企業建立的風險監控報告制度是否恰當；評價風險管理結果報告的充分性和及時性；對管理層的自我評估進行實地觀察、測試，檢查自我評估所依據的信息是否準確；與管理層討論企業的經營戰略，了解企業能夠接受的風險水平，如果企業能夠接受的風險水平與風險管理戰略不一致，內部審計機構應進行報告。其次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且還有各部門共同承擔的綜合性風險,內部審計機構作為獨立的第三方，可以對多個部門共同承擔的風險進行協調，以防范宏觀決策帶來的風險。總之，風險管理是一個的新領域，企業時時刻刻都處在風險之中，內部審計促進、協調風險管理過程的建立，對風險發生的可能性時時關注，在分析、確定風險水平的基礎上制定審計策略，確定內部審計重點。規范經營行為，揭露舞弊，降低經營風險，為企業的發展掃除障礙，提高經濟運行的質量,增強企業的競爭能力,為企業增加價值,是管理審計的重要內容及其價值所在。
四、我國內部審計應積極促進創立企業文化
公司治理是實現企業目標和價值的主要途徑，而在公司治理過程中管理層履行職能的有效性，在很大程度上取決于企業的道德文化建設的水平。因此，為保證企業目標的實現，內部審計機構應積極建議構筑道德氛圍，創立企業文化。首先，通過財務收支與經營績效審計，建議管理層向投資人出具全面真實的財務報告，對其經營業績與財務行為負責，督促財務人員遵守職業道德；通過股權投資審計，建議管理層在力求投資回報的同時，兼顧國家、社會、公司三方的利益，承擔社會責任；通過對企業負責人任期經濟責任審計，建議管理層誠信經營，遵守法律法規、職業道德和社會公德；通過對內控制度的科學性、有效性測評，發現控制薄弱點和失控點，評價控制系統的健全程度，提出完善內控制度的建議。其次，內部審計人員作為良好道德倡導者，應當定期評價公司道德建設的效果。可以通過一系列專項審計活動，評價并改進工作程序，為公司治理發揮不同作用。如評價公司是否建立了強有力的對領導干部的監督機制，加強公司廉政建設；是否有保護檢舉人的舉報制度，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司是否建立了企業文化宣傳機制，是否每一個員工都能理解企業文化建設中所提倡的企業宗旨、精神、經營理念，來促進企業文化建設，起到企業文化宣傳者的作用；評價企業形象與員工形象，公司領導是否身先士卒做精神文明的表率，企業是否與客戶建立了良好的信譽往來關系，敦促管理者和員工明確各自的職責，遵守法律和道德規范，在公司形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導者的作用。
參考文獻：曹慧明《審計探索與創新》 中國財政經濟出版社
李國有 《審計測試》 中國時代經濟出版社
IIA 《內部審計職業實務準則》 中國審計出版社
作者：田繼宗 田 瑜 文章來源：中國石油天然氣管道局審計部
