1 財務會計與管理會計
1.1 財務會計與管理會計的聯系
(1)是現代會計兩大基本內容。管理會計與財務會計源于同一母體,共同構成了現代企業會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。
(2)最終目標相同。管理會計與財務會計所處的工作環境相同,共同為實現企業和企業管理目標和經營目標服務。
(3)相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統,其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用,因而受到財務會計工作質量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業的經營狀況。
1.2 財務會計與管理會計的區別
(1)會計主體不同。管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體,更為突出以人為中心的行為管理,同時兼顧企業主體;而財務會計往往只以整個企業為工作主體。管理會計責任主體更具體。
(2)基本職能不同。管理會計作為企業會計的內部管理系統,其工作側重點主要為企業內部管理服務;不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束,適用的方法靈活多樣,工作程序性較差,從企業經營管理的角度來獲取數據,為責任主體制訂工作目標,控制責任主體的行為。注重管理過程、結果對企業內部各方面人員在心理和行為方面的影響,按照企業經營目標而努力工作,起作企業向導功能,主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能,屬于“經營型會計”。財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系集團提供會計信息服務,方法和程序是固定的,采用統一的財務會計制度和準則,主要為股東、債權債務人、政府主管部門,履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能,屬于“報告型會計”。
(3)信息特征不同。管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態;而財務會計信息則大多為過去時態。管理會計大多以沒有統一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體;財務會計在對外公開提供信息時,其載體是具有固定格式和報告日期的財務報表。管理會計在向企業內部管理部門提供定量信息時,除了價值單位外,還經常使用非價值單位,比如企業的一線工人他們所在的車間是價值單位,可以作為管理會計的主體,而企業的后勤部門,他們是非價值單位,也可作為管理會計的主體,此外還可以根據部分單位的需要,提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的,以及不具有法律效用的信息;財務會計主要向企業外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息,并使這些信息滿足全面性、系統性、連續性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求。
2 企業的經營需要管理會計
如果一個企業僅有財務會計,而沒有管理會計功能,在對企業的管理方面所起的作用是相當有限的,只有把財務會計提高為管理會計,才能使財務管理成為企業管理的中心。
傳統的財務會計,它的主要使用者是企業外部的投資者、債權人和政府主管部門。由于這一需要,相應的會計事務所、審計事務所作為社會中介機構向社會公眾提供客觀而專業的服務。如今,上市公司的財務報告都出自這些中介組織,企業的財務會計已作為配角而存在。在這一形勢下,更應加快企業的財務會計提高為管理會計的進程,使企業的財務部門找準自己的角色定位,從而帶動企業管理水平和經營水平的提高。
管理會計才是為企業自己服務的,它的使用者是企業內部的管理者。在時間概念上,財務會計是反映過去的數據,而管理會計則反映未來,如預算、標準成本、財務評價指標的制定,作為企業目標指導各責任部門工作;在報告內容上,財務會計受公認會計準則限制,只對公司整體情況如收入、存貨成本、利潤做概括反映,而管理會計則不受公認會計原則的限制,可詳細反映企業任何局部的情況,如對一個生產車間,可以用生產計劃的完成情況,固定資產的利用率,產品的交付合格率、勞動效率的高低來評價和反映其工作情況;在行為含義上,財務會計關心披露的充分性,而管理會計則關心報告怎樣影響員工的行為;通過收集、整理、研究、分析一系列數據資料,公布各責任目標的完成情況。
比如對一個生產車間,發現其材料消耗過高,就會去找出超耗的原因:一個是標準成本的合理性,另一個就是車間管理,工人的操作是否到位。影響到技術生產部門的工作行為,從而提出相應的對策和措施加以改進。在行為性質上,財務會計是被動的,而管理會計則是主動的。
