一、公允價值的含義
公允價值亦稱公允市價、公允價格,很多機構都對其做出了不同的定義,例如美國財務會計準則委員會于 2006年 9月正式發布的美國財務會計準則第 157號——公允價值計量,將公允價值定義為:“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產所收到的價格,或轉移一項負債所支出的價格。”
國際會計準則理事會的國際財務報告準則中對公允價值的定義為:公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。
我國新頒布的《企業會計準則》中對于公允價值概念的定義基本上是與國際會計準則相一致的。但相對于國際會計準則來說,新會計準則對公允價值計量模式的使用范圍還比較謹慎,主要體現在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等方面。
二、我國新會計準則當中關于公允價值計量的規定
我國已發布的38個具體會計準則中所涉及的30個會計要素計量準則中有17個不同程度的選用了公允價值計量屬性,下面針對運用的具體情形加以簡單介紹。
1.金融工具的公允價值計量
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債,例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;再如,企業不作為有效套期工具的衍生工具,如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外,企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。 投資性房地產的公允價值計量
《企業會計準則第3號——投資性房地產》中規范的投資性房地產規定了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下,投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減值測試,計提相應的減值準備;在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的,企業可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響,而不再單獨計提。 其他業務的公允價值計量
在新會計準則體系中,目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性,對企業影響較大的事項除前文分析過的兩項外,還有非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等交易或事項。在存貨、固定資產、生物資產、無形資產四項具體準則中,均在計量或初始計量中做出了幾乎一致的規定,即:投資者投入相關資產的成本,應按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議價值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關資產必須以公允價值確定。
