1 中小企業的概念
由于各國以及各個地區經濟發展水平不同,文化背景存在差異,以及劃分企業規模的側重目標有別,因此國際上對中小企業沒有一個統一的界定。歸納起來,有定量界定和定性界定兩種方法,主要是從規模形態上來進行劃分。定量界定一般是三個因素:實收資本、企業職工人數和一定時期的經營額。定性界定的標準是:獨立所有、自主經營和在同業中不處于壟斷地位。
2 中小企業的會計信息質量
我國關于小企業的會計信息質量特征,在財政部頒布的《小企業會計制度》的總說明中以基本原則的形式進行了說明,包括:可靠性、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和實質重于形式。
對于中小企業的會計信息質量,首先也應該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據自身的實際情況,提供滿足信息需求者要求的會計信息;其次,中小企業由于受到規模成本的限制,對其所提供的會計信息不能像要求大公司那樣的嚴格,可以相對的簡明實用;再次,因為中小企業的會計信息主要是提供給政府部門,所以真實可靠、合乎國家的相關規定就顯得特別的重要,而相對來說,中小企業的靈活性較大,風險較大,相關信息主要是提供給公司的經營管理者;最后,可比性和明晰性作為次級質量特征有助于會計信息使用者的理解、比較。
3 中小企業會計信息披露的現狀
和大企業相比,中小企業大都沒有完善的會計核算系統,缺乏規范的財務報告制度和財務信息披露通道。這成為制約中小企業可持續成長的關鍵因素。中小企業的特點主要表現在:(1)組織形式上兩權重合。所有權與經營權的高度統一是世界大多數國家界定中小企業或小企業的重要指標之一。(2)會計機構的設置不合規范。有些小企業不設置會計機構,委托外部專業機構代理記賬。有的即使設置了會計機構,一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會計人員的素質較低。同大企業相比,中小企業缺乏同時具有理論知識和實踐經驗的會計人才。(4)沒有健全的內部會計制度,會計核算不規范。(5)資源相對短缺。相對于大企業而言,生產要素短缺是中小企業的又一重要特征。(6)缺乏有效的會計監管。國家監管的重點是那些關系國計民生的企業。對于大部分屬于非公有制的中小企業,國家的投入力量、關注程度和監管力度還是遠遠不夠的。
4 改進中小企業會計報告形式的研究依據
有差別的財務報告揭示是由政府有關部門通過法規或準則、制度的規定,對不同類型或規模的企業在編制與提供報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種安排。(1)相關性原則的要求。不同的企業由于規模和組織形式的不同,在理財的方式與渠道、企業內部管理的水平與管理的復雜程度等方面都會存在差別,其內部和外部會計信息使用者對會計信息的需求也存在差異。中小企業的會計信息使用者獲得比較簡潔、單一、總括的會計信息就足以滿足他們的決策需要。(2)重要性原則的要求。有必要從中小企業信息使用者出發,研究哪些會計信息對他們來說是真正重要的,將它們從眾多的會計信息中分離出來,提高信息的有效利用程度。(3)成本效益原則的要求。從會計信息需求方來看,在這樣的情形下花費了大量人力、物力編制的財務報告卻并不適合中小企業會計信息使用者的需要,反而增加了他們閱讀和分析財務報告的難度。(4)可比性原則的要求。不應該以片面的、僵化的觀點來看待可比性原則,實際上將一家跨國公司或上市公司與一家僅有幾十人的小企業的會計信息放在一起沒有實際意義。
