煤礦維簡費是煤炭企業“維持簡單再生產資金”的簡稱，安全生產費用（簡稱安全費用）則是近年來從維簡費中分離出來，是指國家為建立煤礦安全生產設施長效投入機制，企業按照規定標準提取，在成本中列支,專門用于完善和改進企業安全生產條件的資金。維簡費用與安全費用（以下簡稱“兩費”）的投入實施，促進了煤炭企業持續良性發展，確保了煤炭高危行業人身生命財產安全，具有深遠的意義。同時“兩費”在煤炭企業成本組成中占有重要的份額，其會計處理變更對企業的經濟效益乃至股東的利益產生了一定的影響，特別是2004年5月至2008年12月國家三部委與財政部先后下發了財建[2004]119號和財會函[2008]60號文，上述文件的發布，將“兩費”的提取使用從計提影響股東損益，移至使用時影響股東損益，先計提后列支，到據實列支與核銷。筆者就近年來“兩費”的變更對企業的影響做以簡要分析。
一、維簡費與安全費用會計處理變更前后比較
（一）新舊會計處理比較：
1、舊會計核算方法處理：“兩費”的提取標準與使用管理辦法企業依據財建[2004]119號要求，結合企業實際對號入座，提取時，進入“生產成本”“制造費用”，增加“長期應付款”，作為預計負債管理，使用時形成費用化的支出，直接沖減“長期應付款”，增加“銀行存款”及相關科目支出；形成資本性的支出，增加“固定資產”及相關科目，減少“銀行存款”等相關科目，同時，依據增加“固定資產”的當筆資本性支出的金額，全額一次性計提折舊，減少長期應付款安全費，增加累計折舊，維簡費增加資本公積，年終長期應付款結余金額稅前列支，不做納稅調整。
2、新會計核算方法處理:“兩費”提取標準與使用方法依據同上，費用提取時，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配--提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積--專項儲備”科目。使用時，形成費用化的支出，記入當期損益，增加“管理費用”科目，減少“銀行存款”等科目。形成資本性的支出，增加“固定資產”等科目，減少“銀行存款”等科目。對于作為固定資產管理和核算的資本性支出，企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。期末，企業按上述規定將形成的資本性支出與費用化支出的金額，在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積--專項儲備”科目，貸記“利潤分配--提取專項儲備”科目，但結轉金額以“盈余公積--專項儲備”科目余額沖減至零為限。
（二）新舊會計處理的會計分錄比對：
序號序號 發生時點發生時點 舊會計處理分錄舊會計處理分錄 新會計處理分錄新會計處理分錄 序號 發生時點 舊會計處理分錄 新會計處理分錄
1.11.1 安全費計提安全費計提 借：制造費用借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備借：利潤分配-提取專項儲備 1.1 安全費計提 借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備
貸：長期應付款貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備貸：盈余公積-專項儲備 貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備
1.21.2 安全費用在使用中形成費用化支出安全費用在使用中形成費用化支出 借:長期應付款借:長期應付款 借：管理費用借：管理費用 1.2 安全費用在使用中形成費用化支出 借:長期應付款 借：管理費用
貸:銀行存款等貸:銀行存款等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸:銀行存款等 貸：銀行存款等
借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：盈余公積-專項儲備
貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：利潤分配-未分配利潤
1.31.3 安全費用在使用中形成的資本性支出安全費用在使用中形成的資本性支出 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 1.3 安全費用在使用中形成的資本性支出 借：在建工程 借：在建工程
貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：銀行存款
借：固定資產借：固定資產 借：固定資產借：固定資產 借：固定資產 借：固定資產
貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程 貸：在建工程
借：長期應付款借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備
貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：累計折舊 貸：利潤分配-未分配利潤
1.41.4 日常經營中提取折舊日常經營中提取折舊 無須提取，已提足無須提取，已提足 借：制造費用-折舊借：制造費用-折舊 1.4 日常經營中提取折舊 無須提取，已提足 借：制造費用-折舊
借：管理費用-折舊借：管理費用-折舊 借：管理費用-折舊
貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：累計折舊
1.51.5 期末結轉期末結轉 稅前遞延下年使用稅前遞延下年使用 借：利潤分配-未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 1.5 期末結轉 稅前遞延下年使用 借：利潤分配-未分配利潤
無須結轉無須結轉 貸：利潤分配-提取專項儲備貸：利潤分配-提取專項儲備 無須結轉 貸：利潤分配-提取專項儲備
2.12.1 維簡費提取維簡費提取 借：制造費用借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備借：利潤分配-提取專項儲備 2.1 維簡費提取 借：制造費用 借：利潤分配-提取專項儲備
貸：長期應付款貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備貸：盈余公積-專項儲備 貸：長期應付款 貸：盈余公積-專項儲備
2.22.2 形成費用化的維簡費形成費用化的維簡費 借:長期應付款借:長期應付款 借：管理費用借：管理費用 2.2 形成費用化的維簡費 借:長期應付款 借：管理費用
貸:銀行存款等貸:銀行存款等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸:銀行存款等 貸：銀行存款等
借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：盈余公積-專項儲備
貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：利潤分配-未分配利潤
2.32.3 形成資本性支出的維簡費形成資本性支出的維簡費 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 2.3 形成資本性支出的維簡費 借：在建工程 借：在建工程
貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：銀行存款
借：固定資產借：固定資產 借：固定資產借：固定資產 借：固定資產 借：固定資產
貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程 貸：在建工程
借：長期應付款借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備借：盈余公積-專項儲備 借：長期應付款 借：盈余公積-專項儲備
貸：資本公積貸：資本公積 貸：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-未分配利潤 貸：資本公積 貸：利潤分配-未分配利潤
2.42.4 維簡費日常經營中提取折舊維簡費日常經營中提取折舊 借：制造費用借：制造費用 借：制造費用借：制造費用 2.4 維簡費日常經營中提取折舊 借：制造費用 借：制造費用
貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：累計折舊 貸：累計折舊
2.52.5 期末結轉期末結轉 無須結轉無須結轉 借：利潤分配-未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 2.5 期末結轉 無須結轉 借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配-提取專項儲備貸：利潤分配-提取專項儲備 貸：利潤分配-提取專項儲備
二、安全費用與維簡費新舊會計處理差異分析
1.財會函[2008]60號通知中對新規定的提取，看似從利潤分配中提取，實質在所用者權益間轉換，沒有實質性意義，針對“兩費”的發生起到了統計管理之作用，而原規定在提取時，就直接影響了當期損益。
2.新規定在“兩費”發生時，記入當期損益或通過折舊轉化損益，在限額內實報實銷，形成對當期業績的影響，而原規定在費用發生時對當期損益基本不形成影響。
3.新規定的處理結果，將“兩費”從負債性管理轉向權益性管理，將結余費用從稅前移至稅后，從計提費用時影響損益轉型到使用費用時影響損益。
三、“兩費”會計處理變革對企業的整體影響
1.舊會計處理變更一度提升了凈收益，影響經營者決策
按照新規定的要求，該業務的變更要追溯調整，追溯調整時，原安全費用與維簡費用對應的長期應付款的余額要調整至零，負債減少，權益增加，同時，對一次性提足累計折舊的固定資產也要調整，其結果是權益的增加額是長期應付款與累計折舊等資產類科目的減少額，增加了凈收益，降低了資產負債率，當期的現金流并未增加，無形中影響了局外者投入與經營者決策。
2.煤炭高危行業優惠政策的取消，提升了煤炭企業稅負
新規定的出臺，“兩費”的投入須在實際支出時才可以稅前抵扣，取消了原來計提時稅前列支，使在原來規定下計提未發生的可以稅前抵扣的費用被排除了，對原規定下“兩費”資本性支出（固定資產）可以一次性提足折舊稅前列支被屏蔽為逐年列支，無形中提升了企業稅負，這對平時現金流量不足，“兩費”資金投入不足的中小型煤礦來說，增加了納稅額度，無疑是“雪上加霜”，舉步維艱。
3.虧損企業安全資金無保障，安全系數降低
新規定要求從利潤分配中提取專項儲備資金，虧損煤炭企業稅后利潤為負，就容易產生“如果稅后凈利潤為負，安全投入就沒有來源，企業就不能提取安全生產專項儲備”的誤解，不利于煤炭企業安全生產投入，使國家在強化煤炭安全生產方面的努力受到影響，與當前以人為本，創建和諧社會的目標不相容恰。
4.對煤炭行業執行新的會計準則增加了門坎
新規定的出臺，顯然對企業不利，對企業執行新的會計準則提高了難度。據有關資料透露，未上市的煤炭企業在應對這個政策變化方面似乎并不積極，甚至一些在2008年已經準備執行新會計準則的企業，在《通知》出臺后，又重新考慮是否立即執行新準則。
5.夯實了成本核算基礎，真實反映企業經營者業績
原規定按標準以提取金額計入，未實際發生的“兩費”虛增了總成本費用，影響了當期損益，對股東評價經營者業績產生負面影響，新規定“兩費”以實際發生數額計入當期損益，真實反映了生產經營成本。
與國際準則的趨同，符合確認計量原則，真實披露財務信息
新規定的出臺，對規范煤炭行業核算，促進煤炭企業上市，提高對外披露的真實性，起到了積極作用。過多在財務信息披露中解釋一些煤炭行業專業術語，使股民與投資者茫然，給企業信息披露造成工作困擾。
“兩費”會計處理方法的變更雖然給企業帶來了一定的負面影響，但與國家出臺“兩費”的目的意義是相附相稱的，督促了股東對“兩費”投入的自覺性，促進了會計準則與國際接軌，取消了特殊行業的的特殊政策，便于會計信息的披露，發揮了稅收政策在企業的“雙刃劍”作用，找到了稅務征納關系的平衡點。做為企業如果既想確保安全生產又要維護股東利益實現“雙贏”，筆者認為應從以下兩方面做起：一是轉換角度,把握政策,調整資金流向，按時足額對“兩費”進行投入,二是利用煤炭行業的特殊性，注重科技創新，搞好納稅籌劃，如加大研發費用的開發，提高稅前抵扣額度等。
為了支持煤炭高危行業的發展，確保人民生命財產安全，筆者建議財稅部門出臺相關政策允許對形成固定資產的煤炭設備、井巷工程等資產采用加速折舊法等管理辦法，提高資產服務的安全系數，使煤炭行業陽光健康發展。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則（2006）.北京:經濟科學出版社，2006.
[2]財政部.企業會計準則講解（2008）.北京:人民出版社，2008.
[3]財政部，國家發展改革委，國家煤礦安全監察局關于印發《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》的通知，財建[2004]119號.
[4]財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知 財會函[2008]60號.
[5]盧平 石玉 王培培 行業研究 點評報告 招商證劵
[6]王寧 煤炭企業會計面臨政策風暴 證劵市場周刊
