一、引言
醫院內部控制，是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。隨著醫療衛生事業改革的深入發展，醫院需要對其內部控制制度進行不斷地改進和完善。內部控制制度在保證醫院各項活動的有序進行，保護資產的安全與完整以及防止國有資產流失促進廉政建設方面將起到重要的作用。本文在總結前人經驗的的基礎上設計出反映醫院內部控制的若干問題并形成調查問卷，對若干家醫院進行了調查，并通過對問卷的整理、分析和實證研究得出了一些結論，以期對醫院內部控制建設及相關法律法規的完善提供經驗參考。
二、研究設計
（一）問卷設計
本文問卷設計采用利克特五級量度法對每個問題進行測度：1、很差；2、較差；3、一般；4、較好；5、很好，即分數越高代表該控制實現得越好。問卷在開頭部分還調查了一些相關的基本信息，包括：醫院名稱、個人職務、業務流程中內控重要性排名、內部控制執行程度主要取決與哪個部門或個人等。
（二）樣本選擇
本次研究的調查對象為新疆南疆地區的十幾家醫院，包括公立醫院、私立醫院等。發放調查問卷150份，收回問卷110份，剔除無效問卷18份，有效問卷為92份。有效收回率為61％。
本文使用Markway及Excel等統計工具對問卷進行分析檢驗。
三、實證分析
（一）描述性統計分析
本文僅針對描述整體水平的題項進行描述性統計。
從表1述描述性統計來看，“不相容職務分離情況”一項得分均值達到了較好水平，其余三項的得分均值都處于一般與較好之間，其中“物資保管情況”接近較好水平。
（二）因子分析獲取變量
因子分析就是用少數的幾個因子去描述許多指標或因素之間的聯系，即將相關程度較高的幾個變量歸為同一類，每一類變量構成一個因子，以較少的因子反映原資料的大部分信息。本文選用調查問卷方式，多個題項反映一個方面的問題，因此需對其進行因子分析，以縮減維度，進一步篩選變量。
以下是使用最大方差法進行正交旋轉后獲得的各成分的公因子方差表（見表2）：
按照常規本文提取了累計解釋力度接近85％的6個因子，這6個因子共解釋了被調查醫院內部控制83.249％的變異性。
結合因子載荷情況及具體題項，可以總結出各因子所代表的內容，這些因子即本文回歸分析中的解釋變量，所以其代表的具體內容即變量定義，如表3所示：
（三）研究假設
在一個系統內部，各個子系統往往相互作用，相互配合，共同對母系統產生影響，各個子系統對母系統的影響程度又各有不同，也就是對母系統的貢獻不同。因為內控活動一直備受理論和實務的關注，所以目前醫院所采取的內控措施應該都是有效的。基于此，本文提出以下假設：
H1：實物保管水平與醫院內部控制水平顯著正相關。
H2：規章制度的建立及履行水平與醫院內部控制水平顯著正相關。
H3：財務信息質量與醫院內部控制水平顯著正相關。
H4：不相容職務分離情況越好，醫院內控水平越高。
H5：預算控制水平與醫院內部控制水平顯著正相關。
H6：電算化運用程度越高，醫院內控水平越高。
（四）回歸分析
本文建立以下回歸模型：Y=β0+β1F1+β2F2+β3F3+β4F4+β5F5+β6F6+ξ。
其中，被解釋變量的賦值是由四個對整體內部控制水平調查的題項得分求其平均值得來的。
回歸結果如表4所示，由回歸結果可見，該方程可解釋力度較好，為65％。DW值接近2.0，不存在自相關。由F值的顯著性水平可知，方程整體顯著。假設H1-H6都得到了不同程度的驗證，即實物保管水平與醫院內部控制水平顯著正相關；規章制度的建立及履行水平與醫院內部控制水平顯著正相關；財務信息質量與醫院內部控制水平顯著正相關；不相容職務分離情況越好，醫院內控水平越高；預算控制水平與醫院內部控制水平顯著正相關；電算化運用程度越高，醫院內控水平越高。
由標準化系數（Beta）可以看出，在控制環境不變的情況下，因子F3與F4對被解釋變量的影響最大，即財務信息正確、及時、完整的情況和不相容職務分離情況對內部控制的總體水平的同方向影響最大；而因子F1即實物保管水平對其影響次之；因子F2、F5及F6即規章制度的建立及履行水平、預算控制水平和電算化運用程度對醫院內部控制的總體水平影響程度相對較弱。
四、相關建議
由以上分析可知，目前醫院采取的各項內部控制活動總體來說是有效的，但上不完善，有待改進。在此提出以下建議：
第一，高度重視財務內部控制即會計系統的內部控制。主要從收入、支出兩方面入手。收入方面，要保證每一項收入的合理合法化，嚴格執行國家規定的收費標準，用統一的收費票據，確保門診和住院收費一日清單制的落實。制定科學合理的收費管理規定，加強收費票據領用、保管、注銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費、結算等情況進行核查，確保收費資金安全。支出方面，應嚴格落實不相容職責相分離原則；嚴格經費支出審批制度，每筆經濟業務嚴審細核，按審批權限層層簽批，形成領導和財務雙向監督、聯合把關的內部控制制度。
第二，重視實物資產的管理。應建立專門資產管理機構，配備專職人員，加大對資產的管理力度并定期或不定期的對資產進行清查，對一些需要報廢的資產應及時進行上報、處置。此外，還應加大對采購環節的管理，對需要采購的設備，從技術性、經濟性、實用性、需要性等多方面進行考察、論證，不要重復購置，從源頭上杜絕資源浪費。
第三，不要忽視內部控制制度的更新完善，尤其是在引入計算機網絡化管理的醫療機構，更應重新審視原有的內部控制規章制度，順應新的控制環境對其進行更新與完善。
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