一、引言
財務治理是經濟治理的核心，其職能是反映和控制高校經濟活動的全過程，反映是通過會計核算來實現的，控制則是根據核算結果參與經濟活動的治理工作。高校要想在激烈的競爭中求生存，在生存中求發展，教學質量固然重要，高校行政治理也必須重視，而決策治理層的信息主要來自財務信息，忽視這一重要因素，重視治理就成為一句空話。
內部控制是組織內部的主體為了實現其既定目標，以信息溝通為基礎，采取一定的方法對影響其目標完成的可控因素所做出的一切努力。內部控制制度是組織能夠保持有效運行的基礎制度安排，它是組織制度的重要組成部分。
目前，在我國內部控制仍是一個處于發展過程之中的概念與方法，健全和完善的內部控制制度同樣是保持學校有效運轉的基礎，完善高職院校內部控制制度，并尋求合適的途徑予以有效實施，是發揮并提高內部控制價值的重要條件。從高職院校的實際情況看，建立符合其特色的內部控制制度體系，對提高會計信息的準確性，保護學校財產的安全，強化學校教學管理，提高辦學經濟效益，都具有深刻的現實意義。在高職院校內部控制制度的建設中，如何完善內部控制制度的制定、具體化內部控制制度的目標以及切實加強內部控制制度的實施，還有待于進一步的探討研究。并且，內部控制制度建設不僅僅是制定幾個制度或規則的問題，關鍵是應將制定的制度付諸實施，并在實施過程中不斷予以提高和完善。
二、正確認識高職院校內部控制制度的作用
內部控制制度的建設是一個長期性的工程，所涉及的內容也非常廣泛，主要包括內部管理制度和內部會計制度，內部控制的健全、實施與否是學校辦學成敗的關鍵。因此，正確認識內部控制的作用，對于加強學校管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。具體來講，高職院校內部控制主要有以下幾方面的作用：
第一，健全完善的內部控制，可以對學校內部的任何部門、任何環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家的方針、政策和法規得到有效的執行。
第二，健全的內部控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程中的質量，從而真實地反映學校的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。
第三，健全完善的內部控制能夠有效地監督和制約財產物資的各個環節，從而保證財產物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現象的發生。
第四，健全有效的內部控制，使各部門密切配合，充分發揮整體的作用。同時，由于嚴密的監督與考核，能真實反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發職工的工作熱情及潛能，提高工作效率。
總之，內部控制是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段。因此，高職院校在具體設計內部控制時應當具體問題具體分析，真正建立一套符合學校發展實際的內部控制制度。
三、高職院校在內部控制制度建設方面存在的問題
確保會計信息質量的真實可靠是內部控制的一項基本目標。內部控制的目標主要包括三個方面，即經營效果和效率、財務報表的可靠性、遵循適當的法律法規。實際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發生。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的產生。盡管現代內部控制的目標已由以防弊為主發展為以興利為主，但是保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。
內部控制不重視，缺乏內部控制理念。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文，讓學校員工都了解相關的控制程序。長期以來，由于種種原因，我國高職院校對內部控制不重視，缺乏內部控制理念，主要是對內部會計控制制度的作用普遍熟悉不足、重視不夠。具體表現在未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。
內部會計控制乏力。表現在會計機構設置不合理，會計人員素質較低，賬務處理不規范；缺乏必要的內部牽制制度，一個人說了就算；治理混亂，甚至串通舞弊；很少進行財產清查工作，賬實不符等。
內部審計的作用未能有效發揮。一些高職院校領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難以開展；內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些不設立內部審計機構，或與財務部門重合；一些雖設置了機構、配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，致使內部審計部門形同虛設。
四、完善內部控制，提高信息質量
（一）高職院校內部控制的標準
一般來說，一項好的內部控制制度應該達到以下標準：一是控制觸角攝入管理的各個環節和各個方面，不留下控制死角，也就是說各項管理活動均應納入內部控制范圍；二是事權劃分明確具體，具有很強的操作性，也就是說內部控制制度作為一種制度要能真正成為管理者的行為規范，操作方便；三是控制程序規范，過程控制受到特別重視，也就是說內部控制要形成科學的機制，尤其是把對管理過程的控制放在突出的地位，通過控制能防患于未然；四是具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發揮。而從目前高職院校內部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內部控制，必須研究和解決以下四個難點：如何把握授權的度；如何提高被控對象的受控度；如何提升規范控制程度；如何提高控制人員的熟練程度。
（二）高職院校內部控制的重點
在明確了落實高職院校內部控制制度的難點，同時也就更多地明確了學校內部控制制度的重點，也就多了幾分把握解決難點和重點。實踐證明，構建具有良好績效的內部控制體系可以從以下幾方面入手：
1、任何控制活動都存在于一定的控制環境之中。控制環境的好壞直接影響到內部控制的貫徹和執行以及管理目標及整體戰略目標的實現，加強和完善內部控制，首先應注意內部控制環境的建設。控制環境是一種氛圍，其主要內容包括：管理的觀念、方式和風格；組織結構；授權和分配責任的方法；管理控制方法；內部審計；人力資源管理政策和實務；外部環境的影響等。
2、面臨內外環境的日益復雜化，以及競爭的日益激烈，風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制風險，已成為內部控制制度的重要內容之一。風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規范各內部控制環節來減輕可能面臨的風險；同時要建立內部監督機構對高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險。總之，風險管理必須貫穿并滲透于控制全過程。
3、控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括許多方面。在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點，根據關鍵績效領域確定其關鍵控制活動，一般包括對人的素質、任職資格以及業績考核的控制、資金管理控制，以及對內部信息系統的構建、內部監督機構運作等方面進行的控制。
4、通過管理信息系統，能夠清楚地了解內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換在執行、管理和控制過程中所需的信息。一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果，應按控制系統的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經濟地傳遞給相關人員，使他們能夠順利地履行其職責。
5、要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助高校更有效地實現預期控制目標。
