何謂納稅籌劃？由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的。納稅籌劃指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的出現是稅收進步的象征，是經濟發展到一定階段的必然現象，也是企業必修的功課。本文就企業所涉及的關稅及所得稅，對納稅籌劃進行探討。
一、進口關稅納稅籌劃
關稅是由國家海關對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。關稅的征稅對象是進出我國國境的貨物和物品。我們認為可以從三個方面對公司所涉及的進口關稅進行納稅籌劃。
（一）利用關稅優惠稅率進行籌劃
關稅條例規定，進口稅率分為普通稅率和優惠稅率兩種。對于原產地是與中華人民共和國未訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產地是與中華人民共和國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按優惠稅率征稅。目前與我國簽訂關稅互惠協議的包括東盟十國、日本、韓國、歐盟、美國還有非洲聯盟等國家或地區。普通稅率和優惠稅率的稅率差別很大。例如，公司常用的滾針軸承，普通稅率為20％，優惠稅率為8％；密封件普通稅率為30％，優惠稅率為8％。因此，在進口產品時，同等條件下應選擇與中華人民共和國簽有關稅互惠協議的國家和地區。
（二）利用關稅的完稅價格進行籌劃
進口貨物以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。我國對進口貨物的海關估價主要有兩種情況：海關審查可確定的完稅價格；成交價格經海關審查未能確定的。成交價格實際上是指進口貨物的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應當支付的價格，該成交價格的核心內容是貨物本身的價格（即不包括運保費、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金。籌劃時可選擇同類產品中成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進口，才能降低完稅價格。對于無法按審定成交價格法確定其成交價格的，海關主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內市場價格倒扣法、由海關按其他合理方法估定的價格。例如，進口剛生產出的高科技產品，進口該產品支付了160萬美元，類似產品的市場價格僅為105萬美元，海關也因此種產品的創新，而無法依據審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產品的同一出口國或地區購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據，即按類似貨物成交價格法予以確認。這樣的話，該項進口商品的海關估價最多只有105萬美元，剩下的55萬美元便是納稅籌劃空間。
（三）利用“實質性加工標準”進行籌劃
關于貨物原產地的確認，有兩種標準：一是全部產地標準。即對于完全在一個國家內生產或制造的進口貨物，其生產或制造國就是該貨物的原產國。二是實質性加工標準，指經過幾個國家加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行實質性加工的國家作為有關貨物原產國。所謂的實質性加工是指產品經過加工后，在《海關稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產品總值的比例已經超過30％以上的，兩個條件具備一項，即可視為實質性加工。
另外，根據關稅有關規定，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數量合理，其原產地按全件的原產地予以確定；如果是分別進口的，則應按其各自的原產地確定。例如，進口一套井下運煤梭車，在美國、韓國、新加坡、馬來西亞、設有零部件供應；美國的發動機，韓國的控制儀表，新加坡的機車軸承，馬來西亞的閥門和輪胎。則梭車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點。根據關稅有關規定，應首先了解一下這些國家、地區是否簽有關稅互惠協議；接著仔細比較一下，在那些與中國簽訂關稅互惠協定的國家和地區中，哪一個更優惠，哪一個在經濟成本上更為有利可圖，從而做出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區是否施行外匯管制和出口配額控制、經濟形勢是否穩定以及其他一些因素。
二、企業所得稅納稅籌劃
企業進行納稅籌劃的目的是減輕稅負同時實現涉稅零風險。減輕稅負無外乎三種形式：稅收負擔額的直接減少、稅收負擔率的降低、延緩納稅。對企業所得稅而言，稅率是國家統一的標準，不存在籌劃的可能性；稅收負擔額的可籌劃空間極小，而且很容易“過線”。所以，合理、合法地延緩納稅是我們對此稅種的籌劃重點。我們認為可以從以下五方面對企業所得稅進行納稅籌劃。
（一）合理選擇折舊方法
折舊是成本的組成部分，而按現行制度規定，企業常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。這樣，企業便可利用折舊方法的選擇，開展稅收籌劃工作。一般地，在比例稅制且未來的稅率不變情況下，企業應盡可能采用加速折舊的方法。因為選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在初始年份內獲得了一筆無息貸款。
（二）合理選擇壞賬損失處理方法
稅法及現行財務制度、《企業會計準則》均規定，企業可以選擇備抵法（即計提壞賬準備金法）或直接轉銷法（即不計提壞賬準備金法）處理企業的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業的應納稅所得額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比選擇直接轉銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。因為，若企業選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業的所得稅負擔。
（三）合理選擇長期投資核算方法
企業對外長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業擁有的股份小于或等于被投資企業全部股份的25％時，投資企業就可以選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益匯回，以此達到減輕稅負的目的。這在被投資企業的稅率低于投資企業時，節稅效益更加明顯。
總之，在市場經濟條件下，由于企業具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內的各種經營籌劃不僅成為可能，而且對企業至關重要。國家稅收作為一項企業經營附加成本，必然會越來越受到企業的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內做出的決定，是稅法賦予企業自主選擇權利的表現，它不僅在形式上有法律條款為依據，實質上也符合稅收立法精神。企業作為盈利性的經濟組織，其運作應重點關注其經濟性，經濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。因此，納稅籌劃是企業的一種理性行為，不管如何評價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業的其他行為一樣，也是企業的一種經營策略。
參考文獻：
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