醫院的內部控制制度是實現其經營的安全性、流動性及效益而形成的一種自我調節、自我約束、自我控制的制衡機制。隨著社會主義市場經濟的不斷發展,醫療市場競爭正日趨激烈。醫院要立足自身生存和發展,保持強勁的發展勢頭,就必須加強和完善合理的內部會計控制制度,促進醫院的健康快速發展。
一、醫院內部會計控制存在的主要問題
(一)對醫院內部會計控制的重要性認識不足。目前大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理,習慣于行政指揮,輕視內部控制,缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。無章可循和有章不循的現象較為突出,會計內控制度的基礎十分薄弱,在工作中遇到具體問題,以強調靈活性為由而不按規定程序辦理,使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度,也只是制定些書面的文件,操作起來有一定的難度。這主要是單位管理者對內部控制認識不足,以及組織機構和人員素質等控制環境方面的原因,造成了內部控制制度執行起來力度不夠,在工作流程中產生漏洞,直接造成單位經濟損失。
(二)缺乏必要的成本控制。目前,公立醫院雖根據自身管理需要,借鑒企業成本核算經驗和做法,開展成本核算,但許多醫院還僅停留在科室成本核算上,尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫院無統一的、標準的成本定額,醫院之間成本沒有可比性,醫院成本控制沒有統一的標準和依據。“算成本分獎金”的觀念導致了某些醫院的超前分配,制約了醫院事業的發展。
(三)醫院預算編制閉門造車,使預算執行困難。有些醫院預算編制由財務部門閉門造車,沒有深入調查研究,分析醫療市場變化,而是依據上年的決算數據加加減減而成,沒有細化到具體項目和具體執行部門,也沒有對預算進行可行性論證。由于預算編制的缺陷,造成了執行預算時脫節,削弱了其約束力。醫院的預算管理大多流于形式,預算執行主觀隨意性很大,資金運營效率較低,使預算執行失控。
(四)人員素質不高。內部控制系統的運行需要人來實現,因而會計人員的水平以及執行人員職業素養的高低,都會影響實施效果。就目前單位情況,有相當一部分的會計人員沒有專業文憑和專業職稱,有的甚至沒有會計證,會計人員綜合素質偏低,還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少,甚至沒有,不學習、不交流,會計控制松懈,職責操作意識不強,精通業務、懂會計電算化知識的人才匱乏,工作中缺乏主動性,思想上缺乏責任性,甚至有的無視財經法規,弄虛作假,使會計信息嚴重失真,因此更談不上內部控制制度的建立和實行。另外,面對新情況和新問題,內部控制系統的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整,墨守成規,缺乏科學的管理控制方法,也給實行內部控制帶來了影響。
二、完善醫院內部控制的主要措施
(一)改變觀念,提高認識。內部環境規定一個單位的紀律與架構,影響經營管理目標的制定。因此,塑造單位文化并影響職工的控制意識,是內部控制的基礎,同時醫院內部控制又是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制,是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法,醫院各個層次的人員,上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施,只有全院上下統一認識,才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。醫院領導要改變家長制管理模式,重視醫院內控制度的建立并結合本院的實際情況,認真制定一套完整的內部控制制度。
(二)建立健全職務分離控制與授權批準控制制度。醫院在組織結構設置上,要按照程式定位原則,將各部門、各科室的經濟業務活動按其業務流程特點劃分為若干個具體的工作崗位,并分派到人,建立崗位責任制,明確界定其權責,使不相容職務相分離,解決好權力制衡和內部監督約束問題,促進醫院經濟工作在授權審批、監督協調下有序高效地運行。建立健全一個嚴密的職務分離控制制度,可以防止差錯,堵塞漏洞,對于保護醫院資產的安全起著積極作用。授權批準控制就是規定醫院各級各類管理人員的職責范圍和業務權限,明確各級管理人員所承擔的責任,使他們對自己的業務行為負責,并加強其工作的責任心。醫院的每一項經濟業務的授理都要經過恰當授權,或一般授權、或特別授權。審批人員應當嚴格遵守授權批準范圍權限的規定,對于審批人超越授權范圍審批的事項,經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。
(三)建立醫院預算控制制度。預算控制的內容涵蓋了醫院經營活動的全過程,醫院通過預算的編制和檢查預算的執行情況,可以比較、分析醫院內部各單位未完成預算的原因,并對其不良后果采取改進措施,確保各項預算的嚴格執行。做好醫院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環節控制:確定預算的項目、標準和程序;編制和審定預算;預算執行的授權;預算執行過程的監控;預算業績的考核和獎懲。
(四)建立健全內部審計機構,發揮其監督作用。單位內部審計機構獨立性的缺失,是造成內部控制制度執行不力的主要原因,因此在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構,有效地行使其監督權。強化內控,加強內部審計制度的建設,充分發揮審計監督作用。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核,提出意見和建議,發揮內部審計的監督作用,使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求,充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。同時,我們要保護審計人員依法行使職能,保證會計信息真實可靠,強化單位領導人在審計工作中的法律責任,必須保證審計資料合法、真實、完整,對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人,應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究,對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調離工作崗位,以確保審計信息的真實性、準確性。
(五)建立健全內控制度有效評價體系。筆者認為,對醫院內控制度的評價,主要從四個方面來看:一是健全性,評價單位的內控制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內容主要有:在各個需要控制的環節是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立必要的檢查監督機制;二是適應性,評價內控制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循,不切實際的照搬照抄一套模式,必然會影響內部控制制度的實施效果;三是一致性,評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致,各個控制環節是否緊密協作,各項控制措施是否相互配套;四是成本效益性,評價內部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經濟性而不顧及健全性,兩者應兼顧。
(作者單位:南陽醫專第一附屬醫院)
主要參考文獻:
[1]耿建新,宋常主編.審計學[M].中國人民大學出版社,2007.
[2]王立彥.會計控制與信息系統[M].東北財經大學出版社,2005.
