隨著市場經濟的發展,現代企業由于經營規模的擴大、經營業務的日趨復雜、經營方式的多樣化、管理層次的多級化,以及生產經營地點的分散化,使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統,這就客觀上需要有健全的審計監督機制,而內部審計則是審計監督機制中不可或缺的重要一環。
一般按照審計主體的性質將審計劃分為國家審計、社會審計和內部審計。國家審計因其自身特點具有其權威性,特別是自《中華人民共和國審計法》頒布實施以來,又從法律的角度給予其強有力的保護,使其具有神圣不可侵犯的地位;社會審計又有其充分的獨立性,它游離于所有部門和單位之外,在經濟、精神與管理上充分地顯示了其與生俱來的審計工作所最為追求的獨立性;而內部審計是部門、單位實施內部監督,依法檢查會計賬目及其相關資產,監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動,它包括部門內部審計和單位內部審計兩部分。隨著社會化大生產的開展和管理要求的不斷提高,內部審計也經歷了一個由淺入深,由簡單到復雜,由初級到高級的發展歷程。
近年來,隨著內部審計活動廣泛深入的發展,現代內部審計的職能和作用、目標和范圍等一直處在演變之中,豐富和拓展了內部審計的內涵和外延,使內部審計理論不斷深入和完善,同時也推動了內部審計實務科學理性的向前發展。內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率,通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。內部審計是一種積極的管理審計,具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點,內部審計從企業整體利益出發,發現問題、分析問題并解決問題。
一、內部審計在現代企業中的作用
1、保證企業內部控制制度有效執行。內部控制制度(以下簡稱“內控制度”)作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制,在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全以及實施情況的好壞,是企業生產經營成敗的關鍵。因此,應建立和完善內控制度并強化其實施。內部控制制度的執行情況如何,最終決定著企業的目標能否實現。內部審計恰恰是以此作為工作重點,監督和協調內部控制制度的執行,提高決策信息的有效程度。
2、改善內部管理,提高管理效率。企業在一個復雜多變的環境中生存,不可避免地會出現一些異常情況;同時企業運行中總有一些關鍵環節,對企業的成敗起著決定性作用。對于這些項目,企業會經常組織內部專項審計,就如何應對環境變化、如何改善內部管理、如何提高管理效率進行討論和決策。
3、防范性作用。開展事前決策審計,防患于未然。通過內部審計,企業可以了解資金投放方式的優化程度,投資對效益的影響,投資風險。內部人員通過參加事前經濟合同審計,把可能在合同履行過程中引發的糾紛因素排除,盡量減少糾紛,避免不必要的經濟損失。
二、內部審計存在的問題
1、內部審計管理體制存在的問題。我國企業的內審機構實際上就是企業的一個內部部門,獨立性差。內部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握,內部審計即在本單位主要領導人(法人)直接領導下對本單位領導負責并報告工作。內部審計由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分,客觀上造成為本單位利益服務的依附性,使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響,工作質量直接受單位領導的制約。甚至有些企業的財務部門負責人兼任內審部門的領導,其監督制度形同虛設,導致隸屬關系不清、監督不力。
2、法規制度不完善。改革開放以來,我國雖然出臺了《審計法》、《內部審計工作的規定》等法律法規,但這些法律法規從部門和行業上來看還不夠完善、特別是經濟方面的法律法規和制度還不夠健全,規范審計工作質量和約束審計工作人員的職業道德和工作紀律的制度和法規還不夠系統,使得審計人員在檢查和評價各項經濟活動以及處理違紀問題時,缺乏可靠依據。當內審人員碰到具體問題時感到無章可循,甚至無所適從。
3、人員素質不高?，F代內部審計不僅要求內部審計人員必須具備相應的專業知識,包括會計、審計、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等各個方面,而且還需要有豐富的實踐經驗。然而,在目前國內企業相當部分的內部審計機構中,會計人員占據了相當大的比例。盡管他們有會計的實踐經驗,但對企業自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經濟預警等方面,還顯得很不夠,其知識結構與企業需要與發展相距較遠。因此,提高內部審計人員的素質已經被提高到一個戰略的高度,只有從根本上提高內審人員的業務水平,才能使企業在未來的市場競爭中提高競爭力,少走彎路。
三、加強內部審計的途徑
1、進一步提高內部審計的獨立地位。內部審計是企業強化自我約束機制的重要手段,是轉換企業經營體制、規范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。要使內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內部審計的獨立性。內部審計主體必須具備必要的權力,才能保證其職能的實現。西方著名審計學家勞倫斯在《內部審計的理論與方法》中說過:“沒有必要的職權,所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素?！秶H內部審計標準》規定:“內部審計的獨立性,即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動,以便不受約束,客觀地開展工作”?？梢?按照國際內部審計的慣例,獨立性是內部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性,就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。根據我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計工作質量的要求,尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門,其內部審計性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。
2、加強內部審計隊伍建設。內部審計工作專業性強、要求高,必須切實加強內部審計隊伍建設。各部門、各單位要選調政治素質好、熟悉審計業務、思想作風過硬的人員從事內部審計工作。要認真貫徹《審計法》和《國家審計署關于內部審計工作的規定》,健全內審機構,加強內部審計工作管理。要不斷優化內部審計人員結構,著力提高內部審計人員的綜合素質和專業技能。要重視和加強業務培訓,一方面要針對內部審計工作中存在的薄弱環節進行專業技能培訓;另一方面要學習有關法律、法規、政策、計算機知識等。不斷提高內部審計人員的理論水平、業務技能和處理實際問題的能力。內部審計人員要有較高的職業操守,以謹慎態度執行內部審計業務。要堅持原則、敢于碰硬,嚴格執行各項廉政規定和審計工作紀律,并注重加強學習,不斷提高業務技能和解決實際問題的能力。同時,內部審計人員要依法審計、忠于職守、廉潔奉公、保守秘密,不得濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密。單位主要負責人和權力機構應當支持內部審計工作,保持內部審計人員相對穩定,保障內部審計機構和內部審計人員依法履行職責。
(作者單位:南陽醫學高等?？茖W校)
主要參考文獻:
[1]陳丹萍.我國內部審計管理現狀與對策[J].審計研究,2007.6.
[2]廖洪,周冉.從一項調查看我國內部審計現狀[J].審計月刊,2006.7.
