一、內部控制有效性的界定
內部控制的有效性就是通過內部控制設計、執行所能達到內部控制的目標;是人們依據一定的評價標準,對內部控制活動的效果進行評價后得出的積極結論,它表達的是人們的主觀需要、愿望的實現和滿足以及實現和滿足的程度。隨著現代管理手段的不斷發展,如何結合企業自身特點,設計適當的內部控制,以達到既定的管理目標,這就是內部控制的有效性。對內部控制的有效性可以從兩方面來理解:一是從內部控制的結果性要素來理解;二是從內部控制的過程性要素來理解。本文從第二個方面來分析內部控制的有效性,內部控制作為一個系統,其設計的有效、執行的有效影響到內部控制結果的有效,他們存在這樣的關系:
內部控制的有效性=設計的有效性×執行的有效性
只有當這兩個因素都有效時內部控制才是有效的,如果只有其中一個因素有效,而另一個無效,內部控制就不一定有效。
二、提高內部控制有效性的措施建議
內部控制的有效性受設計的有效性和執行的有效性兩個因素影響,為此從這兩個方面研究提高有效性的措施。
(一)提高內部控制設計的有效性
1、提高內部控制設計水平
(1)加強研究豐富理論。內部控制理論落后,不能適應現代企業管理的需要,同時也影響了內部控制設計人員的素質。為此,管理、審計理論界和實務界應當積極行動起來,開展內部控制理論的研究,豐富和發展傳統內部控制理論,使我國企業充分認識到內部控制的重要性。
(2)開設內部控制課程,提高有關人員素質。在學校的課程體系中增加內部控制相關課程的教學,推廣內部控制的理論研究,加強對內部控制的認識,提高有關人員的素質。
(3)完善相關法規。通過法規的制定,明確內部控制設計的主體資格,必須經過資格認證的有關機構或部門來設計內部控制,明確內部控制的責任主體,應進一步把治理當局、管理當局對內部控制的責任落實到個人,具體落實到實際擁有企業管理大權的人,或者實際負責企業資產安全和財務真實的高級管理人員身上。考慮到我國現實,應該要求企業的法定代表人、總經理和財務負責人對內部控制的設計和有效執行負責。
(4)完善內部控制評價的規范。內部控制評價是對內部控制執行有效性的檢測,在評價時就要考慮,依據什么標準、運用什么程序進行評價,如果責任人對內部控制承擔責任,就要規定在什么情況下承擔責任,承擔什么樣的責任。為此,應盡快建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系,對內部控制的有效性具有重要作用。
(5)設計內部控制要著眼全局。作為由不同的部門或單位組成的經濟組織,各部門或單位之間要有協調性,所設計的內部控制應該與整個企業的經營管理過程相結合,并對整個經營管理活動進行監督和控制。為此,在設計內部控制時,要從企業的整體利益出發,著眼于全局,注意內部控制的嚴密性與協調性,以有效的組織、協調各業務活動及有關各方為單位的整體目標實現而努力。
2、保證設計的系統性。2006年7月財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發起成立企業內部控制標準委員會,并制定了《企業內部控制規范——基本規范》和17項具體規范(征求意見稿)。在設計內部控制時,就要考慮該規范的有關規定,設計有效系統的內部控制就要考慮企業的內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查五個要素,并且還應遵循具體規范的要求。
(二)提高內部控制執行的有效性。設計有效的內部控制,還要有效的執行才能發揮內部控制的作用。
1、提高管理者的觀念。管理者的重視是決定一個單位內部控制執行是否有效的關鍵因素,內部控制是企業各項管理工作的基礎,管理者擁有技術、才能、智慧和高尚的品質,并且對內部控制重視,對內部控制的重要性、緊迫性有深刻的認識,并能做到恰當的利用時,才能更好地發揮內部控制的有效性。
2、提高執行者的素質
(1)建立合理選拔人才和使用人才的機制。隨著知識經濟的到來,人作為知識的載體,其價值不言而喻,人力資源的政策是挽留和補充能人,保證企業計劃的實施和目標的實現,良好的人力政策,對培養企業的員工,提高企業員工的素質,更好地執行內部控制有很大的幫助。人在內部控制系統中,既是內部控制的主體,也是內部控制的客體,素質的高低影響了內部控制執行的效果。建立嚴格的招聘程序,招聘人員不僅要關注應聘人員的學歷、成績和工作經驗,更要考察其思想品質、自我評價以及長期為單位服務的風險精神等因素;制訂詳細完整的培訓方案,采取講座、培訓班、參觀考察等形式多樣的培訓,不僅要提高業務素質,還要提高思想道德素質。
(2)加強對內部控制行為主體——“人”的控制,把內部控制工作落到實處。企業內部控制失效,經營風險、會計風險產生,其行為主體全是人。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內部控制工作做好。
3、加強對執行的監督。強化外部監督,督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工,建立崗位責任制,并注意加強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監督合力;應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督,加大執法力度,增強威懾力;有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管,使注冊會計師的社會監督職責到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(特別是上市公司)違法違紀行為曝光,以充分發揮輿論監督的作用。
4、建立內部控制定期評估制度。由于內部控制具有時間性和差異性,今天有效的內部控制,明天不一定有效,內部控制設計好后,不僅要堅持不懈地執行,還應適時對內部控制進行評估,以發現可能存在的重大缺陷,并采取措施予以補救,或者根據環境變化適時做出調整。
(三)發揮外部因素促進內部控制設計和執行的有效性
1、加強政府對內部控制的推動作用。我國政府應發揮在政策法規制定上的權力優勢,制定內部控制的有關規范,有效的內部控制不僅對企業內部有益,而且也有利于提高社會效益,當社會中大多數企業,乃至所有企業都建立了良好的內部控制并良好運行,內部控制作用有效發揮,那么整個社會的監督成本將大大降低,企業效益、社會效益都將有很大的提高。為此,政府有義務推動內部控制的發展,要堅持企業作為內部控制的主體,將政府推動內部控制建設的功能與企業自主設計內部控制相結合。政府部門應繼續發揮內部控制制度建設的規范和指導作用,充分研究和借鑒國際經驗,加快內部控制規范的出臺,建立一套操作性強的內部控制標準體系;并且政府部門還應從立法、監管、輿論宣傳等方面開展工作,將內部控制的全新理念和精神傳達給所有人員。
2、發揮社會中介對內部控制的推動作用。社會中介機構對內部控制提供咨詢服務是國際慣例,經濟全球化發展趨勢的逐步增強和市場競爭的日益加劇,企業越來越重視通過強化內部控制提升管理水平和執行力,從而提高競爭能力和經濟效益,這就需要會計師事務所提高內部控制的咨詢服務。為此,會計師事務所要有計劃、有步驟地培養、吸收工程、法律、金融、信息技術的專門人才加入會計師隊伍,發揮對內部控制的推動作用。
3、建立科學的內部控制評價標準體系。盡管我國在逐步完善內部控制體系,但缺乏相應的內部控制評價標準體系,實際評價過程中難以操作。筆者認為,一種方法可以采用定性分析法,區分關鍵控制點、一般控制點等不同層次進而形成相應的控制面,賦予不同的權重,并設定優、良、中、低等不同等級,通過評分得到內部控制的綜合評價;另一種方法就是利用層次分析法,設定層級目標及相應的影響因素,再結合模糊評判的方法獲得對內部控制的綜合評價。
4、發展經理市場,完善對經營者的激勵和約束機制。經理市場是經理人員能夠自由流動,并且其薪金水平由市場來決定,在競爭中,那些有能力并對所有者負責的經營者,會被高薪聘用;反之,會被淘汰,存在失業威脅。由于經理人所經營的企業成功與否,決定了他們在市場中的評價,因而他們會追求對所有者的高回報,實現對經營者的有效激勵和合理約束。
5、對內部控制實施強制性審計。實行強制性審計對內部控制的設計和執行都具有重要作用,企業對外出具內部控制報告,注冊會計師對內部控制報告出具審計意見,加重了企業管理當局和注冊會計師的責任,責任一旦加重,企業管理當局出于減輕自身責任,以及為企業長期利益的考慮,會主動在注冊會計師的協助下對內部控制進行關注,主動尋找內部控制在設計和執行中存在的缺陷,并主動加以改進,注冊會計師也會為降低自身審計風險而督促企業改進內部控制。
