一、高校內部審計的現實困境
(一)對內部審計缺乏認識。高校內部審計的本質就是高校經濟活動運行的“免疫系統”。內部審計機構作為一個“免疫系統”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用法定權限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關領導或相應的權力機構去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經濟活動安全運行。然而,有些高校的領導者對此缺乏足夠的認識,在他們看來,內部審計并不是很重要。對內部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解,沒有認識到內部審計發揮著“免疫系統”的功能,而是把內部審計當成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對立的機構。從心理上排斥內部審計,不認同、不支持內部審計,甚至阻撓內部審計工作的開展,致使不少高校的內部審計形同虛設,半途而廢。不僅如此,領導的不重視還大大挫傷了內審人員的工作積極性,對內審工作缺乏自信心,產生畏難情緒,對不合理、不合法的經濟活動缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴重影響了高校內部審計的運行績效,阻礙了內部審計價值的實現。
(二)內部審計獨立性弱。目前,很多高校的審計部門與紀檢、監察部門合署辦公,無專設的審計機構,只配備少量的審計人員。這樣的設置方式很難確保審計機構組織上和業務上的獨立性。沒有獨立性,內部審計機構只是一種擺設;離開了獨立性,內部審計工作只能是重形式、走過場。誠然,高校內部審計的獨立性只是相對的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說,一方面高校內審機構是以本單位的一個職能部門存在的,內審工作開展的廣度和深度無不受到本單位主要領導對內部審計工作認識水平和重視程度的影響;另一方面高校內審人員的利益與單位的利益休戚相關,內部審計人員的職稱評定、職務升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領導手中,審計人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開手腳,大膽工作。這種種現實決定了高校內部審計不可能也不能夠有著像外部審計那樣的獨立性和權威性。
(三)內部審計職能不完整。內部審計主要是為單位內部服務,內部審計部門最大的優勢是熟悉內部的各個環節,通過審核發現管理的薄弱環節,提高管理效益,因此從實質上講,內部審計也是一種管理。因此,提高效益才應是內審的永恒主題。目前,高校內部審計工作主要是財務收支審計和經濟責任審計,有些審計如內部控制審計、績效審計幾乎等于空白。審計職能偏重監督,沒有從加強管理、提高效益、防范風險的角度,介入到事前預防與事中控制,沒有樹立防范風險、加強控制的觀念,內部審計作為“免疫系統”的職能還沒有得到重視。
(四)內部審計人員綜合素質偏低。內部審計是一項政策性強、專業能力要求高、涉及面廣的工作,內部審計人員不僅要通曉財務知識、審計知識、法律知識、建筑工程知識,還必須掌握電腦操作等技術,并具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但當前高校相當一部分內部審計人員是由財務部門、管理部門調配或臨時抽調而來,知識結構單一,缺乏綜合審計能力和技巧;同時,又由于相應的專業培訓和后續教育跟不上,致使內審人員素質不盡如人意。另外,內審人員認為自己代表單位在行使監督、審核的職權,其他部門就應該服從,根本不考慮審計風險的問題,造成審計報告質量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內部審計“免疫系統”功能的有效發揮。
(五)內部審計技術與方法落后。目前,高校內審大多仍沿用傳統的審計技術方法,包括審閱、核對、詢問、函證、盤點、調查與分析等,這些技術方法都是基于手工審計的方法。在當前高等教育迅速發展,高校內部審計工作日益復雜的前提下,只用簡單的傳統技術將無法保證審計質量。更重要的是,幾乎所有高校都已經實現了會計電算化,經濟活動已經數字化、信息化,審計對象的信息化客觀上要求內部審計的技術方法也應不斷創新,為“免疫系統”有效發揮作用提供技術支持。
二、改進高校內部審計的路徑
(一)取得學校領導的充分重視。內部審計不是審計一個部門的工作,而是學校的全局性工作,要做好內審工作需要各級領導的高度重視。怎樣讓領導重視需要從幾個方面努力:一要認真做好審計工作,出好產品,發揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產品,把審計成果營銷出去,讓單位領導、有關部門、有關成員都知道學校內部審計工作是學校的常規工作,也能給他們提供管理咨詢服務和建議,幫助他們規范管理,消除被審計對象的抵觸情緒和不理解的態度,爭取更多的理解和支持;三要總結推廣審計工作先進經驗,廣泛進行交流,相互學習,相互促進,共同提高,推動發展;四是上級主管部門要加強對審計工作的督促、檢查和指導,創造良好的環境,促進內審工作更好地開展。
(二)拓展內部審計領域。傳統的內部審計局限在財務審計上,主要是審查高校財務收支活動的合法性和真實性,保護財產的安全,其內容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學主體日趨多元化,這就必然要求高校進行成本核算,加強內部控制與管理,提高辦學效益。高校內部審計工作應從傳統的財務審計的圈子中跳出來,進一步拓展內部審計的領域和方向。
《教育部辦公廳關于做好2009年教育審計工作的通知》(教財廳[2009]1號)中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計工作越加廣泛和深入。教育內部審計要抓住重點,突出實效,向“以財務收支審計為基礎,強化管理審計、績效審計、責任追究”的綜合審計發展。因此,高校內部審計機構應結合實際,將管理審計、績效審計和財務收支審計、預算執行審計、經濟責任審計相結合,逐步探索出一條多種審計類型和形式有機結合的綜合審計模式。
(三)提高審計人員素質
1、加強業務培訓,提高業務素質。審計是一項專業技術要求很強的職業,同時也是一項不斷面對新法規、新知識、新技能的行業,這就要求內審人員不斷學習。內部審計機構應多訂購一些專業報刊供審計人員學習,單位內部要定期組織業務學習,集體學習國家、學校相關文件和專業規范;討論學校內部審計面臨的新情況、新問題,熟悉學校的經濟管理活動和內部控制制度;多爭取機會到兄弟院校考察、取經,拓寬審計人員視野;內部審計人員還應該通過繼續教育等方式提高自己的綜合素質和工作能力,開發和獲得需具備的學識、技能和專業勝任能力,促進持續專業發展;特別要充分利用身在高校的良好學術研究氛圍,多與相關院系的老師開展經驗交流活動,了解和掌握專業前沿的知識。通過這些來不斷提高內部審計人員的政策、業務水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計工作的要求。
2、實施激勵制度,激發內審人員的積極性和創造性。激勵的內容一般包括物質激勵、精神激勵和專業激勵。實踐證明,物質激勵可以滿足人的物質需要,增強人們對社會、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發人的責任感、使命感和義務感;還可為人們創造活動提供可靠的物質保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當然,需要強調的是物質激勵不能過度,否則就會走向“拜金主義”。精神激勵主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補物質激勵的不足,而且可產生物質激勵所起不到的重要作用。特別當人們的物質生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實和滿足。審計職業的精神激勵,目的是增強審計人員的主觀能動性,給審計人員以巨大的精神推動,增強其在審計職業群體中的自豪感和榮譽感,從而挖掘內部審計人員的潛力。專業激勵是考慮到審計的專業特征,改變過去的那種行政職位的激勵辦法,考慮建立“審計專家制度”,構建審計戰線的高級人才梯隊,并以此帶動整個審計隊伍的素質提升,為“免疫系統”功能的發揮提供人才保證和智力支持。
(四)創新審計技術和方法。網絡經濟的發展必然會引起審計技術和方法發生重大變化,傳統的手工審計將逐步被計算機、網絡審計所取代。電子計算機成為審計人員的主要操作工具,計算機科學及網絡技術在審計工作中起主導作用。在新形勢下,高校內部審計要在借助計算機和網絡進行輔助審計的同時,進行技術與方法的創新。一方面要做好信息采集、整理的協調工作,建立健全分層次的審計數據庫,包括宏觀經濟、法律法規、審計對象以及審計結果和審計專家經驗等信息;另一方面要依靠信息網絡技術,對分散的信息實行統一管理和使用,促進信息集合和資源共享。只有真正實現了以數字化為基礎的信息化,才能夠實現全局性、整體性的信息化,才能夠真正實現由單一的事后審計向事前、事中、事后審計相結合的轉變;由單一的現場審計向現場審計與非現場審計相結合的轉變;由單一的財務審計向財務審計與績效審計相結合的綜合審計轉變。只有實現了這“三個轉變”,才能從根本上實現資源共享,提高內部審計的“免疫力”,保障高校經濟活動安全、健康地運行。
(五)實施跟蹤審計。內部審計作為高校經濟活動運行的“免疫系統”,必須主動介入到教學、經營活動中去,積極參與學校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計,是沒有多大實質意義的。對要監督的經濟業務事項,從一開始就介入,參與監督管理,有助于及時發現問題、解決問題,有效防范風險、強化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計主要體現在以下幾個方面:(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態度,與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;(4)向被審部門報告期中審計結果,期中審計報告可以是口頭的、非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,避免發生更大的損失;(5)提出最終審計報告時,采用建設性的語調,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經采取的改進行動也要包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態度。
(作者簡介:1.洛陽理工學院;2.河南神火鋁業有限公司)
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