隨著社會的發展,企業必須開始重視企業環境成本的源頭管理:由于環境保護法規的不斷完善,對企業環境污染的懲罰將會越來越重;居民提高了對高質量生活品質的要求,對居住地的自然生態環境也越發關心,引發了企業環境相關的訴訟費用,也刺激企業投入更多成本對污染物進行治理;國際貿易中綠色壁壘的設置,使企業必須加大環境成本投入,研究和開發綠色產品。
自1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林撰寫的《污染的會計問題》,拉開了對企業環境成本研究的序幕。加拿大特許會計師協會(CICA)在1993年發布了《環境會計、環境成本與環境負債》準則。德國環境部在1996年編輯出版的《環境成本核算手冊》,提出了采用環境成本和通常成本并行核算的模式,分別編制環境報表和財務報表,極大地推動了德國環境會計的發展。2000年5月由日本環境廳發布的《面向環境會計(2000年)報告》,確定了分辨環境成本、環境效益的有關方法。
我國對環境會計及其成本的研究起步較晚。1992年葛家澍教授發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文,首次將環境會計理論引入我國,文章介紹了環境會計的目標以及環境項目的確認。2001年1月,我國成立了中國會計學會環境會計專業委員會,并于2001年11月召開了首次學術研討會,就環境會計進行了熱烈討論,但尚未形成統一的意見。2006年2月15日,我國頒布了新的會計準則,但是涉及環境會計問題的內容尚未得到明顯的改進,只是在固定資產的入賬價值中引入了棄置費用的內容,這可以看作是我國環境會計在會計準則中的開端。
(一)環境成本的界定。對環境成本內涵的理解,目前仍處在激烈的爭議之中,會計學界尚無統一的界定標準。這主要是因為目前對環境成本概念的內涵和外延有著不同的理解和說明。
比較權威的定義應當追溯到1998年,國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)在第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中對環境成本進行了下述定義:環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。具體來說,環境成本是指某一主體在其持續發展過程中,因進行經濟活動或其他活動,而付出或耗用資產的轉化形式。
(二)環境成本控制的界定。環境成本控制是指企業運用一系列的手段和方法,對企業生產經營全過程中涉及生態環境的各種活動所實施的一種旨在降低環境成本、提高經濟效益和環境效益的約束化管理行為。它以企業環境成本管理目標為前提,以環境成本預測為依據,采用適合的模式與政策,控制環境成本形成的全過程。對企業而言,環境成本控制務必要做到“雙贏”,即不僅要實現經濟效益目標,還應實現一定的社會效益目標,以促進企業的發展。
二、加強環境成本控制的必要性
(一)環境成本支出的不斷增長。現如今,隨著生活水平的不斷提高,人們對環境保護的重視程度、對環境質量的要求標準也在逐漸加強,作為主要污染源的企業對此承擔了主要的責任。而且隨著環境污染的日益嚴重,政府也出臺了相應的法律法規對企業進行約束,使得企業的環境支出費用呈不斷上升的趨勢。
(二)環境成本直接影響企業的盈利目標。國家對一些嚴重污染環境的原材料實施限制使用和禁止使用,直接對企業生產成本產生影響;另外,企業為處理環境成本所支付費用的不斷上升,導致企業的總成本相應增加,這些最終都會降低企業的經營利潤。
(三)企業面臨的壓力越來越大。隨著環境污染的日益嚴重,有關環境方面的法律、法規相繼問世,對企業的約束力不言而喻,企業為污染環境付出的代價與日俱增;另外,由于企業的生產經營,對居民的生活質量也造成了嚴重影響,輿論所帶來的社會壓力也迫使企業采取綠色先進工藝,對環保高度重視。雙重壓力,導致企業對發生在環境方面的支出越來越不能小覷,環境成本控制迫在眉睫。
以上原因迫使企業加強環境成本控制,以減少其在環境成本方面的支出,實現企業的環境效益和經濟效益。
三、環境成本控制存在的問題
(一)環境成本控制范圍狹隘。傳統的環境成本控制,往往只考慮生產制造過程中實際支付的環境污染罰款,忽略了研發和銷售環節存在的潛在成本,對于產品使用階段和最終廢棄階段的環境成本更欠考慮,沒有將其納入成本核算范圍,這是不全面的。其后果就是低估了成本,虛增了企業利潤,無法真正衡量企業的全部成本,使企業的財務報表失真,使企業會計信息的使用者不能真正了解企業的成本及其內在的風險。
(二)環境信息披露現狀存在不合理性。現階段,有關環境污染的法規還不是很完善,致使一些企業鉆了空子,卻沒有受到應有的懲罰。它們披露的只是一些能以貨幣計量的財務信息,對那些關于企業環境績效的信息、無法用貨幣計量的信息卻沒有披露。另外,為了避免企業之間的競爭壓力,它們往往只披露取得較好環境績效的信息。這就使得環境信息的披露比例很不充分,使政府和公眾無法獲得及時且完整的信息狀況。如此一來,企業就沒有足夠大的壓力有效進行環境成本控制。
(三)尚沒有明確的環境成本控制目標。由于傳統的環境成本控制只針對生產過程中實際發生的成本,對研發和銷售環節的成本不夠重視,環保意識較差。企業缺乏主動進行成本控制的動力,沒有明確的控制成本的目標,也沒有具體的環境成本控制指標。只注重短期經濟效益,沒有對環境成本采取預防措施,這樣往往給企業造成較大損失,從而限制了企業的長遠發展。
(四)環境、會計法規不健全。目前,我國環境方面的法律法規存在很大缺口,具體表現在:相關標準、實施細則不明確,對環境成本控制實務的指導意義有限;相關的會計法規也存在著同樣的問題,目前《會計法》中還沒有制定環境會計準則,環境會計方面的研究仍有待進一步發展與探索。環境會計權威標準的缺失導致企業對環境成本的會計處理、環境成本報告以及環境成本分析方法各異,同行業間缺乏可比性。
四、加強環境控制應采取的措施
從國內外企業環境成本管理控制的實踐看,核算和管理環境成本有助于完善企業內部成本管理和控制體系,可以防止企業陷入巨額的環境債務中,因而企業環境成本的管理控制在企業生產經營中發揮著重要的作用。
(一)企業方面
1、真正明確環境成本控制的范圍。企業應該意識到,環境成本已不僅僅局限在生產制造階段,在產品的研發階段和銷售、回收階段同樣存在著大量的環境成本。比如,在產品生產前采用先進的技術改進工藝設備,對生產過程實施綠色環保設計,從而預防環境成本的發生;使用綠色環保包裝進行產品的營銷和推廣,以提高企業的聲譽,增強在消費者心中的環保形象。相對于傳統的生產,這些都額外增加了企業的成本,因此,企業應做到在各個流程都使成本最小化,降低企業的環境成本。
2、制定環境成本控制標準,建立一套全面、完整的環境成本控制體系。企業環境成本控制的目標應該是企業經濟效益和環境效益的最佳組合,降低環境負荷,實現環境危害最小化。企業應根據這一目標,科學合理地制定環境成本控制標準,并嚴格執行。這個標準的設置可以參考以往的歷史成本數據,并結合企業現階段具體的生產經營業務。另外,企業應在環境成本控制的基礎上,建立環境成本控制體系,將環境成本納入企業的成本核算體系,協調各部門間的關系,從各部門出發,節約成本,降低環境支出,從而使總環境成本下降。
3、實行全員控制,并加強企業間合作。環境成本控制涉及到企業產品壽命周期全過程的各個階段,單靠專職人員、控制機構對其進行控制是不夠的,它要求處在產品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與環境成本控制。尤其是企業領導者,要不斷向員工灌輸環境保護理念、價值觀,不失時機地宣揚企業環境保護理念,發展企業環境文化,樹立企業環保形象。
在協調企業各部門關系的基礎上,加強與行業中其他企業的合作,利用廢棄物之間的性質,達到以廢治廢的效果;發揮規模效應,從根本上降低環境成本。
(二)政府方面
1、進一步建立和完善有關環境保護的法規制度,加強執法力度。由于沒有相關法律、法規的強制性要求,大多數企業目前是不可能自覺為減輕對生態環境的破壞而增加支出的。
2、加大對環境成本控制考核的力度。目前,企業有關的績效評價指標體系中,對環境成本相關指標的考核并不突出,致使很多企業為了短期利益,不惜以犧牲環境為代價來實現自身的利益。
3、利用價格手段,充分發揮宏觀調控的作用。從某種程度上說,國家對于資源的使用,應堅持有償使用的原則。對有限資源的無償使用,不利于企業的可持續發展。政府應利用價格手段,在商品的成本中加入資源成本,使商品的價格得到更加客觀的反映,充分發揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。
五、結束語
屢次發生的環境事件對人們的生活造成了很惡劣的影響,甚至是恐慌。在這樣的形勢面前,企業更應該擔當起責任,為社會貢獻自己的一份力量。企業應堅持雙贏的原則,既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益,也不能為了保護環境而拋棄企業經濟發展的目標,應采取綜合措施加強環境成本控制,以期實現經濟效益和環境效益的雙向平衡發展。
(作者單位:河南大學工商管理學院)
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