《成本會計》是會計專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)的一門主干課程,與基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計有著必然的聯(lián)系。主要內(nèi)容闡述了成本會計學的基本理論和基本方法,包括定義、費用的歸集與分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本的計算基本方法和輔助方法、成本報表的編制與分析等。降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟效益是成本管理追求的重要目標,因此成本會計對于企業(yè)特別是生產(chǎn)型企業(yè)尤為重要。
一、成本會計課程的主要特點
1、方法多、公式多、計算量大。成本會計具有明顯特點,即方法多、公式多、計算量大。從成本會計的內(nèi)容上看,產(chǎn)品成本構(gòu)成要素有原材料、燃料及動力、工資及福利費等六項費用;輔助生產(chǎn)費用的分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數(shù)分配法、順序分配法五種方法,公式達10個以上;制造費用的分配有生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率法四種,公式達4個以上;生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有約當產(chǎn)量法等七種,公式多達20個以上;產(chǎn)品成本的計算基本方法有品種法、分批法、分步法三種,還有分類法和定額法兩種產(chǎn)品成本計算的輔助方法,公式多達10個以上。對于計算復雜的方法,涉及的表格可多達五、六張,表中牽涉到許多分配比例的計算,計算量非常大。
2、操作性、實踐性強。成本會計課程是一門與實際聯(lián)系,操作性和實踐性極強的課程。整個教學過程從費用的歸集與分配到生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配都離不開對各種原始憑證的匯總,記賬憑證的填制,賬簿的登記。學生因為缺乏實際工作經(jīng)驗,對整個企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程和流程不了解,對所學知識理解較抽象,造成學生在成本計算過程中計算能力不強,更弄不明白數(shù)據(jù)的來龍去脈。
二、如何提高《成本會計》課程教學質(zhì)量
1、加快教材的更新和完善。教材是聯(lián)系教師和學生的橋梁,教材質(zhì)量的好壞直接影響教學質(zhì)量,目前成本會計的教材主要存在以下缺陷:
(1)重理論輕實踐。成本會計課程是一門操作性和實踐性極強的課程,很多教材往往對理論知識注重得較多,而與實踐有關(guān)的原始憑證沒有附上。如:對于費用歸集問題講述過于簡單,沒有系統(tǒng)的講述。書上的例題,直接從費用的分配表開始講解,沒有附上對應(yīng)的原始憑證,也沒有相應(yīng)的例題告訴學生這些費用是怎樣歸集的。學生忽略了原始憑證→記賬憑證的編制→明細賬的登記(費用的歸集)→費用的分配這樣的操作流程,對所學知識一知半解,理解不透徹。因為費用的歸集和分配是學生接觸這門課程的第一道門,如果學生對這個知識點理解不透徹的話,將直接影響后面的學習效果。如果能附上相應(yīng)的原始憑證,那么就能讓學生知道數(shù)據(jù)的來龍去脈,也就解決了“紙上談兵”的問題。
(2)部分內(nèi)容過于簡單,講解不全面。如平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,教材要么沒有從不同的生產(chǎn)方式下(即沒有分裝配式生產(chǎn)和連續(xù)式生產(chǎn))來講解,要么對約當產(chǎn)量法和定額比例分配法沒有進行相應(yīng)的例題講解。很多同學對于某些數(shù)據(jù)來源難以理解,造成解題過程混亂和計算結(jié)果的錯誤。廣義的在產(chǎn)品概念沒有講透徹、甚至根本沒提。
2、關(guān)于教學方法。多年來,成本會計一直采用的是“教師講,學生聽;教師寫,學生抄;教師考,學生背”的機械、呆板的灌輸式教學方法,這樣的教學方法,無法激勵學生的學習興趣和動手能力,造成教學效果差,所以教學方法必須改革。
(1)一體化教學,理論實踐相結(jié)合。實踐教學是將學生所學的理論知識與實踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學,一方面可以加深學生對成本會計整體知識的理解和掌握,另一方面可以強化成本會計知識的具體實際應(yīng)用。師生雙方通過邊教、邊學、邊做來完成整個教學過程,實現(xiàn)一體化的教學模式。讓學生在模擬實習環(huán)節(jié)中進行綜合性的技能訓練,在實踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題,體現(xiàn)了在教學過程中學生的主體作用,有利于學生加深對理論知識的理解,提高職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力,并能激發(fā)學生的求知欲望,轉(zhuǎn)變學生被動學習的狀況,使學生由“要我學”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W”,大大提高了學習效率,實現(xiàn)了專業(yè)理論知識學習和實踐操作技能訓練的統(tǒng)一。
(2)歸類對比法進行教學。因為成本會計中以計算為主,一種費用的分配有多種方法,公式多,很容易混淆。如果逐一記憶,學生的負擔會很大。通過對同種費用處理的不同方法進行歸納對比,找出各自的特點,從而加強學習效果。如:輔助生產(chǎn)費用的分配中,共有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法五種。直接分配法與交互分配法進行比較,直接分配法僅僅只是對輔助生產(chǎn)車間之外的受益對象進行了分配,而交互分配法不僅要在輔助生產(chǎn)車間之間進行分配,而且要對輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象進行分配。交互分配法與計劃成本法比較,交互分配法要分兩步,第一步是對內(nèi)分配(交互分配)即將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用除以輔助生產(chǎn)車間提供的總的勞務(wù)量(含輔助車間之間提供)得到的分配率,只分配給輔助車間;第二步是對外分配,也就是把交互分配前發(fā)生的實際費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象進行分配。計劃成本法也要分兩步,先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配,然后再將計劃成本分配額與“實際”費用(待分配費用+按計劃成本分入的費用)之間的差額進行調(diào)整分配。然后,對兩種方法每一步逐一比較,尤其是對第二步的比較,學生能夠清楚地知道交互分配法有加分入的費用,也有減分出的費用,而計劃成本分配法只有加分入的費用沒有減分出的費用。通過兩種方法的不同之處的比較,不但加深學生的記憶而且提高了學習效果。
3、關(guān)于教學手段。采用現(xiàn)代化教學手段,制作高水平的成本會計多媒體輔助教學課件。通過網(wǎng)絡(luò)或社會調(diào)查,取得反映各生產(chǎn)工藝過程及特點的圖片資料,通過工藝流程圖片的觀看,能使學生了解產(chǎn)品加工工藝過程和產(chǎn)品計算過程,了解什么樣的生產(chǎn)類型,應(yīng)采用什么樣的成本計算方法。通過成本會計多媒體教學,能夠解決教學中抽象問題,使之具體化、形象化。通過“聲情并茂”,能使學生對成本計算全過程的數(shù)據(jù)流程一目了然,對成本計算真正地心領(lǐng)神會。
4、考核方法。傳統(tǒng)的考試方式主要是在課程結(jié)束時進行閉卷考試。這種考試方式容易導致學生平時放松學習,考試臨陣磨槍,不利于高素質(zhì)人才的培養(yǎng)。成本會計除課堂上講解例題外,主要是由學生做課外作業(yè)。應(yīng)將期末考試與平時考核相結(jié)合,這樣可以促使學生加強平時學習,提高學習效率。
(作者單位:長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學院)
主要參考文獻:
[1]王泓雁.成本會計教學方法淺談.職教論壇,2004.9.
[2]姜明,陳兆柱.成本會計多媒體教學課件的研制與應(yīng)用.山東省青年管理干部學院學報,2004.5.
