對二級公路產品來講,其價格完全是由市場決定的,其成本也不能倒推,需要根據成本構成要素進行分析計算,當計算的成本小于投標價時,工程項目就有盈利的可能,當成本大于投標價格時,工程項目就會虧損。同時,項目的盈虧又受到各種主客觀因素的影響,因此必須通過制定目標成本對項目實施管理。此外,二級公路施工項目目標成本的推行對企業的成本管理和經濟效益的提高也具有十分重要的意義。
一、二級公路施工項目成本控制的程序
目標成本不是單純根據本企業的目標成本水平而定的,它是以準確的市場信息為基礎,通過科學的測算和平衡來制定的。因此,要把目標成本制定得準確可行,符合企業的實際條件,首先必須做大量的準備工作,搜集、整理有關信息,并進行認真的分析研究,然后結合企業的實際情況,以市場為導向,運用一定的方法制定出應達到的目標成本目標。具體項目目標成本制定程序如下。
1、選擇目標成本制定對象
目標成本制定對象必須有明確的執行人,在核算上能夠相對獨立,必須便于測算,便于單獨考核,它可以是一段二級公路,一座橋梁,可以是一個合同項目,也可以是合同項目下對整個項目成本影響較大的工程。
2、目標成本的測算
在目標成本制定對象確定后,其成本的上限就已明確,項目目標成本就必須在成本上限內,依據成本構成要素對各個項目進行計算。
3、目標成本的可行性分析
根據已經制定好的目標成本水平,按照速度與效益、技術與效益、經營與效益統一的原則,由生產、技術、材料、財務部門對目標成本進行可行性分析,在分析的基礎上,提出改進生產、技術、經營的措施和方案。在進行可行性分析中,還要和其他項目的目標成本水平進行比較。當出現某項成本過高或過低時,要進一步尋找原因,提出合適的方案,并對成本計算的數據、方案進行調整。
4、目標成本的確定
對構成項目成本的分項工程或工序成本、施工現場經費進行可行性分析后,由生產經營部門對整個項目的成本進行匯總。經與項目具體執行機構項目部核對后,正式簽訂目標成本責任書。責任書中應包括:工程數量;施工期限;責任范圍;目標成本的費用構成及計算依據;分項工程單價清單;對工程變更的處理;非項目部可控費用的說明;項目部人員的核定;考核標準;激勵措施、辦法。
二、二級公路施工項目目標成本控制的過程
目標成本總的控制過程為:確定成本費用的可控范圍—劃分責任—目標分解—目標執行—跟蹤控制—差異分析—偏差調整—成本考核。
1、確定成本費用的可控范圍
按照成本屬性,依據責任單位的控制區域和責權大小,劃分成本中心。在項目部內,對施工項目劃分為采購成本中心、生產成本中心和費用中心。采購成本中心包括項目部的材料采購、保管、供應部門,其對所采購物資、材料的數量、質量、價格及其所承擔的資金計劃負責并承擔責任。生產成本中心包括各施工作業隊、拌合站、預制場、工班組、輔助加工車間等若干個子中心。各生產成本子中心只對其可控成本項目負責,如消耗的鋼材、木材、地方砂石材料、水泥、水、電、人工費、機械使用費。費用中心包括企業內的和項目部內部的不進行生產、只提供一些專業管理服務且承擔一定的費用計劃指標的單位,包括質量、勞資、公關、總務、財務、安全管理等子中心。按照“誰使用、誰承擔”的原則,各費用子中心不能只花錢,也必須講效益,講效率。費用子中心應進行成本分析、效益分析,每季度自我對比檢查各自費用計劃的超支或節約情況,查找原因,提出改進措施,并做出下季度的費用開支方案。
2、確定責任成本單位
施工企業的目標成本控制應以工班的生產成本為基礎,以項目部為基本責任主體。要根據職能簡化、責任單一的原則,合理劃分可控成本范圍,賦予工程項目部相應的責、權、利,實行責任成本包干。成本管理責任劃分表由成本管理職責經營部門負責編制目標成本,對項目目標成本初稿組織討論審核,并對成本發生情況進行跟蹤控制和分析,研究降低成本的措施,確保實現目標成本。負責預控生產成本,對工料及總額進行確認,并將其分解到各作業隊或工班,在執行過程中負責跟蹤控制。負責目標成本管理的日常組織協調。對目標成本實際完成情況進行考核評分獎賞,定期組織目標成本分析會議。技術生產部門一是提供施工的技術方案;二是進行方案的技術經濟比較,提供相應的成本資料;三是控制本部門的業務費用開支。材料供應部門負責材料采購、進貨、材料市場調查,提出材料供應方案及措施,負責材料采購運輸成本的核算,根據材料定額對領用單位限額發料。質檢實驗部門負責采取措施提高產品質量,加強室內實驗和現場質量檢驗把關,減少內、外部返工損失,降低質量成本。
3、目標成本的分解
目標成本是施工項目在現有設計方案和施工環境下的成本控制標準,項目經理部要實現這個目標,還必須把它按照成本項目和經濟責任的歸屬,進行分解,下達給有關經濟責任中心,層層落實。分解的目標成本中既要有人工、材料、機械臺班等數量指標,也要有按照人工、材料、機械臺班等的固定價格計算的價值指標。以便利核算分析和基層操作。目標成本可分解為標準數量和標準價格、控制價格三個方面,標準數量是設計中提供的形成工程實體的數量或各種物耗。標準數量在制定時需考慮一定的現場施工損耗,這在制定目標成本時的定額選用中已得到體現。標準價格就是目標成本制定時計算的綜合價格或單項價格,分解時應考慮一定的控制量,這一控制量的大小由勞動的效率和施工環境等因素決定。一般可控制在本企業的先進水平基礎上。
4、目標成本的執行
下達的目標成本就是各成本中心日常作業的成本上限,非方案變更、不可抗力等因素的影響,各成本中心不應突破,成本中心必須采取提高效率、合理安排工序銜接、降低消耗等措施來力爭成本目標的實現。
5、差異分析
在執行過程中,由于方案變更、地質條件的變化、不可抗力等因素的影響,某項工序或工作的目標成本可能與實際發生有較大偏差,在此種情況下,通過分析原因,提供相關的資料和數據,以便對此項偏差進行調整。
6、偏差調整
通過對成本目標與實際的偏差分析并經過成本核算,可以反映施工耗費和計算工程實際成本,利用成本核算資料及其他相關資料,全面分析了解成本變動情況,系統研究影響成本升降的各種因素及其形成的原因,挖掘降低成本的潛力,正確認識和掌握成本變動的規律性。通過對標準成本的修正,可在執行過程進行有效的控制,及時發現和制止各種損失和浪費,為最終目標成本的制定、編制其他項目的目標成本提供重要依據。
7、成本考核
項目結束后,要對目標成本、實際成本及相關指標的完成情況進行考核。其目的在于充分調動職工的自覺性和主動性,挖掘內部潛力,達到以最少的耗費,取得最大的經濟效益,也為成本分析積累基礎資料,為總結成功與失敗,改善經營管理提供可靠的依據。
三、二級公路施工項目目標成本控制的措施
1、準確編制成本預算指標
二級公路施工項目目標成本在成本預算編制中,應推廣應用彈性預算和零基預算。首先,采用滾動預算把握未來發展趨勢。滾動預算是在預算實施過程中,不斷地修正、調整和延續預算。目前,應完善編制以年度為周期的滾動預算,在此基礎上逐步實現編制3—5年為周期的中長期滾動預算,使預算在時間上與項目中長期規劃和戰略發展相適應。其次,采用彈性預算應對價和量變動的風險。編制彈性預算,一方面能夠適應不同經營活動情況的變化,更好地發揮預算的控制作用,避免在實際情況發生變化時,對預算做頻繁修改;另一方面能夠使預算對實際執行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎上。同時要規范統計和核算口徑。加強財務預算管理的基礎工作之一就是要統一統計和核算口徑。要及時修訂與完善各項定額。各項消耗定額的定期修訂與完善是項目一項重要的基礎工作,體現了項目精細化管理水平。必須高度重視產量定額、勞動定額、物料及水、電、風、汽等消耗、產品質量定額、資金定額、費用定額的修訂與完善工作。
2、合理分解成本控制指標
目標成本預算的下達只能說是公司對項目經理部明確了成本控制的總體目標,而項目經理部要明確各個部門的成本控制目標,還必須對標后預算進行進一步的分解。分解可以拋開定額,根據現場實際情況著手,比如對現場控制經費的分解:這類費用主要由經理部控制層控制。對這些費用的分解應拋開定額按控制人員工資及工資附加費、辦公費、電話費、臨建費、指揮車各項費用、財務費用、職工探親費用、取暖和降溫費、合同糾紛和地方干擾等意外費用等項分解到控制層各個職能部門。
3、加強項目成本的過程控制
成本控制小組應組織有關部門認真會審設計圖紙,在滿足業主要求和確保工程質量的前提下,結合項目施工的實際,對設計圖紙進行認真會審,提出可能變更項目,在施工過程中有針對性、有目的向監理工程師提出變更意向,及時計算出變更項目工程數量的增減和合同價的增減。編制施工進度計劃,組織均衡生產,降低按時間計算的成本費用,如項目控制人員的工資和辦公費、機械租賃費等,同時還可以拿到業主的進度獎;根據進度計劃編制分項、分部工程工、料、機消耗計劃,實行施工任務單和限額領料單制度,做好每一個分部分項工程完成后的驗收以及實耗材料數量的核對工作,以保證工程實體數量、任務單、領料單、現場余料幾項數據的真實性。然后與材料消耗計劃進行對比,計算分部分項工程的成本差異,分析差異原因,采取有效的糾偏措施。同時在目標成本管理中,要時時加強對全員的教育,推動目標成本管理不斷向廣度和深度發展,做到管理中不忘教育,教育為管理服務。因此,加強全體人員對成本和效益意識的教育,提高管理人員和工人素質,發揮積極參與的主觀能動性,強化職工的主人翁地位,這是二級公路施工企業在競爭中永遠立于不敗之地的法寶,這樣企業的經濟效益將會步入良性循環。
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