隨著計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步,銀行的非現(xiàn)場審計大都具備了應(yīng)有的條件,有些銀行通過嘗試非現(xiàn)場審計已取得了初步成效。如中國建設(shè)銀行的“非現(xiàn)場審計系統(tǒng)”已于2005年成功上線,并在該行的內(nèi)部審計中發(fā)揮了較好的作用。
一、非現(xiàn)場審計在銀行內(nèi)部審計中的重要地位及特點(diǎn)
在金融行業(yè)激烈競爭的背景下,銀行為適應(yīng)市場變化,不斷完善自身的服務(wù)功能,進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程再造,使得業(yè)務(wù)品種不斷豐富。總賬管理信息系統(tǒng)、信貸管理信息系統(tǒng)等各種管理信息系統(tǒng)的上線,為各級管理人員提供了良好的信息溝通渠道。在使銀行的經(jīng)營管理更加規(guī)范的同時也使得業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度不斷提高,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息量急劇膨脹,如果不能創(chuàng)新理念,而以現(xiàn)有的審計資源按照傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式對銀行進(jìn)行風(fēng)險控制,勢必會陷入效率低下的尷尬境地。而非現(xiàn)場審計對于提高審計工作效率、降低審計工作成本、擴(kuò)大審計工作范圍、實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。
非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相比具有全面綜合、時效性強(qiáng)、低成本、時效率等特點(diǎn)。第一,監(jiān)測結(jié)果全面綜合,以金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)體系為內(nèi)容,主要監(jiān)測金融機(jī)構(gòu)的安全性風(fēng)險、流動性風(fēng)險、贏利性風(fēng)險及資本充足性風(fēng)險,內(nèi)容較為系統(tǒng),基本能夠反映出所屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)的主要風(fēng)險狀況。第二,實時連續(xù)進(jìn)行監(jiān)測頂警,通過對所屬機(jī)構(gòu)各項風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行月度、季度、年度的連續(xù)性風(fēng)險檢測與定性分析,揭示風(fēng)險升降趨勢、變化的主要原因,以及內(nèi)控方面存在的問題及薄弱環(huán)節(jié),預(yù)警全局或局部風(fēng)險,引起各級領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)部門的重視,進(jìn)而有針對性地提出建議,采取積極有效措施,及時規(guī)避、降低和分散風(fēng)險。第三,節(jié)約審計成本,非現(xiàn)場審計在采集相關(guān)信息的基礎(chǔ)上,盡可能借助信息技術(shù)對風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行計算合成,降低人力、財力的耗費(fèi),最大限度地節(jié)省審計成本。第四,對現(xiàn)場審計具有指導(dǎo)意義,通過風(fēng)險監(jiān)測的結(jié)果,為有針對性的實施現(xiàn)場審計提供線索,減少現(xiàn)場審計的盲目性,大大提高了現(xiàn)場審計的工作效率。
二、非現(xiàn)場審計在銀行內(nèi)部審計中的作用
1、非現(xiàn)場審計具有提前預(yù)警預(yù)報風(fēng)險的作用
隨著金融機(jī)構(gòu)各項業(yè)務(wù)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展,審計部門可以直接從經(jīng)營管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫,連續(xù)地、實時地獲取相關(guān)信息,信息傳遞的環(huán)節(jié)大為減少,非現(xiàn)場審計獲取原始信息的及時性、準(zhǔn)確性、真實性及全面性都將從根本上得到保證,通過對數(shù)據(jù)的采集、整理、合成、分析和評價使審計人員全面掌握所屬單位的整體狀況,對具有苗頭性的、傾向性的或變動較大的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)及時地分析異動原因,跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展情況,觀察其變化趨勢,盡早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患,向相關(guān)單位及部門提出風(fēng)險異動預(yù)警,促使相關(guān)單位及部門及時采取措施規(guī)避、防范和化解業(yè)務(wù)風(fēng)險。
2、非現(xiàn)場審計具有提高審計工作效率的作用
通過對非現(xiàn)場風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)的分析,在對所屬單位的風(fēng)險狀況做出基本判斷的基礎(chǔ)上,劃分風(fēng)險等級,確定風(fēng)險程度,從而發(fā)現(xiàn)管理漏洞,將有限的審計資源集中,用于風(fēng)險較高,內(nèi)部控制相對薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測頻率,并有針對性的實施現(xiàn)場檢查,在現(xiàn)場檢查時,使審計人員既能夠把握總體情況,從大局著眼,又能夠突出檢查重點(diǎn),找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn),避免工作出現(xiàn)“抓小放大”的現(xiàn)象,做到有的放矢;通過對所屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)非現(xiàn)場審計信息進(jìn)行層級整合、匯總并實現(xiàn)信息共享,逐級分解審計任務(wù),委托各級審計部門進(jìn)行就地審計,并向上級審計部門報告審計情況,上級審計部門根據(jù)實際情況定奪是否實施現(xiàn)場審計,減少系統(tǒng)內(nèi)審計部門對同一內(nèi)容、事項的重復(fù)審計和異地審計,節(jié)約總體審計成本,提高審計部門的審計監(jiān)督效率。
3、發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用,有利于提升審計管理能力
根據(jù)非現(xiàn)場審計的結(jié)果,在識別、分析、預(yù)測金融機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)營風(fēng)險和風(fēng)險發(fā)展動態(tài)的基礎(chǔ)上,研究分析審計項目立項的必要性和可行性,選定重要業(yè)務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域、重點(diǎn)單位和部門及重大風(fēng)險事項,制定年度審計滾動工作計劃,明確下一年度非現(xiàn)場檢查和現(xiàn)場檢查的頻度、范圍、重點(diǎn)和其他審計措施,對審計的人力資源配置、時間進(jìn)度進(jìn)行統(tǒng)籌安排,增強(qiáng)審計工作的計劃性和科學(xué)性。
4、發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用,有助于保證審計工作質(zhì)量
審計工作質(zhì)量最終取決于審計人員的索質(zhì),培養(yǎng)和造就一支懂管理、懂業(yè)務(wù)、高索質(zhì)的審計人員隊伍是審計工作質(zhì)量的有效保證。通過建立非現(xiàn)場審計基礎(chǔ)資料檔案和非現(xiàn)場審計分析報告制度,要求審計人員全面掌握和熟悉企業(yè)的整體經(jīng)營狀況,才能對企業(yè)風(fēng)險狀況進(jìn)行深入、透徹的分析,客觀上為審計人員了解和熟悉各項經(jīng)營業(yè)務(wù)提供了有利的工作環(huán)境。非現(xiàn)場審計是從定量分析到定性分析的過程,審計調(diào)查和分析研究工作的開展,把對問題的感性認(rèn)識提升到理性認(rèn)識,增強(qiáng)審計人員的理性思維,改善丁審計工作思維方式,把審計工作推向更新的層次。同時,有利于加速審計信息化建設(shè)的進(jìn)程,提高審計人員對計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用能力,擺脫落后的手工操作,提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確程度,并與審計專業(yè)技術(shù)方法緊密結(jié)合,例如依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則第15號——分析性復(fù)核方法在非現(xiàn)場審計工作中得到了廣泛的運(yùn)用,貫穿于非現(xiàn)場審計的全過程,為確定審計工作重點(diǎn),獲取審計證據(jù),驗證審計結(jié)論的合理性提供了極大的質(zhì)量保證。
三、提高非現(xiàn)場審計效能的對策
1、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,完善內(nèi)審保障機(jī)制
建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計管理模式,增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。現(xiàn)代企業(yè)制度要求要有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),獨(dú)立的內(nèi)部審計是公司法人治理結(jié)構(gòu)的一個重要組成部分。因此,在建立有效的公司治理機(jī)制的前提下,不斷深化企業(yè)內(nèi)部審計體制改革,建立垂直、獨(dú)立、權(quán)威、利學(xué)的內(nèi)部審計體制,即在企業(yè)總部設(shè)立審計委員會,將審計委員會作為董事會的一個委員會,由獨(dú)立管理的非執(zhí)行董事組成,以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的層次,保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。同時,應(yīng)建立制度保證機(jī)制,將非現(xiàn)場審計的要求、程序、報告制度等以規(guī)章制度的形式確定下來。建立與之相適應(yīng)的工作制度和管理制度,使非現(xiàn)場審計有章可循,各部門、分支機(jī)構(gòu)都能自覺接受非現(xiàn)場審計和質(zhì)詢,并提供真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計資料。同時建立工作程序機(jī)制,通過制定規(guī)范的非現(xiàn)場審計操作程序,并嚴(yán)格按照程序辦事,保證審計數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、報告和處理等做到有條不紊,統(tǒng)籌安排。
2、提升審計作業(yè)的科技含量
(1)建立和完善審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)是非現(xiàn)場審計實現(xiàn)的一個必要條件,是非現(xiàn)場審計的工作界面。網(wǎng)絡(luò)的延伸,可以幫助審計人員更為準(zhǔn)確地識別、分析、判斷審計對象存在的問題、疑點(diǎn)和異常狀況,保證風(fēng)險評估的恰當(dāng)性、準(zhǔn)確性,從而為審計計劃乃至現(xiàn)場測試提供有力的支持與指導(dǎo)。因此,要加大對內(nèi)部審計部門的科技投入。不斷建立和完善非現(xiàn)場審計的網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的協(xié)同作業(yè)與資源共享。同時,增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全性,嚴(yán)格控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成和傳輸,利用數(shù)字身份驗證、指紋識別、防火墻等手段來保證相關(guān)資料的真實性和完整性。非現(xiàn)場審計系統(tǒng)主要分為以下幾個部分。
一是遠(yuǎn)程通信模塊。該模塊的主要功能包括建立與被審計單位服務(wù)器的線路對接,身份及密碼確認(rèn),數(shù)據(jù)加密、解密,傳輸控制,實時通訊以及解除連接等。其目的是建立一條安全可靠、穩(wěn)定通暢的數(shù)據(jù)傳輸通道,保證審計資料傳輸?shù)谋Ｃ苄浴⒏咝浴?
二是數(shù)據(jù)采集模塊。數(shù)據(jù)采集是遠(yuǎn)程審計的基礎(chǔ),被審計單位及審計部門通過已加密的傳輸通道來上傳和接收數(shù)據(jù)。該模塊將來自被審計單位的數(shù)據(jù)(例如財務(wù)報表、總賬數(shù)據(jù)等)按照一定的審計要求和計劃,導(dǎo)入到審計部門的系統(tǒng)重,并經(jīng)過處理和轉(zhuǎn)化,形成便于審計人員分析和查詢的數(shù)據(jù)格式。該模塊還可將原始數(shù)據(jù)加入到相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫,以備核查和其他功能模塊共享。
三是審計分析模塊。該模塊是遠(yuǎn)程審計系統(tǒng)的核心,主要功能是對從被審計單位采集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,查找審計對象潛在的問題、疑點(diǎn)和異常情況,并得出初步意見。在分析、統(tǒng)計抽樣等一些功能上與現(xiàn)場審計軟件有相似之處,但又有不同,遠(yuǎn)程審計更多的是提供現(xiàn)場審計線索和決策參考,因而該模塊更側(cè)重于潛在問題和可疑數(shù)據(jù)的提取和分析,而不是下結(jié)論。
四是系統(tǒng)管理模塊。該模塊包括系統(tǒng)維護(hù)、參數(shù)修改、權(quán)限、身份管理及密碼設(shè)置等功能,主要用來防止非法用戶進(jìn)入系統(tǒng)和非授權(quán)用戶進(jìn)行非法操作。
(2)豐富、完善分析模型,實現(xiàn)非現(xiàn)場審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。分析模型,是要引入各種分析方法來考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動規(guī)律,并注意將定性分析和定量分析相結(jié)合,以發(fā)現(xiàn)那些隱藏較深的問題。通過建立分析模型,將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中,使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享,可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),切實保證審計質(zhì)量。通常使用的分析方法包括趨勢分析、對比分析、聚類分析、相關(guān)分析、結(jié)構(gòu)分析與因素分析。目前,國外建立起的非現(xiàn)場審計分析模型,有不少已經(jīng)相當(dāng)成熟,比如經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、審計風(fēng)險控制技術(shù)方法體系等。
3、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)培訓(xùn)
進(jìn)一步優(yōu)化非現(xiàn)場審計的人員結(jié)構(gòu)。對非現(xiàn)場審計人員進(jìn)行現(xiàn)代審計理念和計算機(jī)輔助審計方法的培訓(xùn),培養(yǎng)一批熟悉審計工作業(yè)務(wù)、熟練掌握計算機(jī)技術(shù)的高素質(zhì)、復(fù)合型審計人才,做到定人、定崗、定責(zé),以滿足非現(xiàn)場審計監(jiān)測和數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)的需要。同時,加強(qiáng)非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)的交流,經(jīng)常開展非現(xiàn)場審計工作研討和經(jīng)驗交流,成立小組,及時分析和處理非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的問題,不斷提高非現(xiàn)場審計人員的理論知識和專業(yè)水平。
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