ERP即企業資源計劃，是將物流、資金流和信息流集成一體化管理的企業信息管理系統。ERP整合企業內所有資源，對采購、生產、成本、庫存、分銷、運輸、財務、人力資源等進行規劃，從而實現整個系統工作績效最優。在ERP環境下的會計處理比手工環境中的會計處理更為嚴謹。ERP環境下的委托代銷業務，因為代銷方式不同，其確認銷售收入的時間也不同。另外，根據《增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《暫行條例》)確認的增值稅納稅義務發生時間與按照企業會計準則確認收入時間存在差異，使得目前ERP環境下委托代銷業務的處理更加復雜。
一、委托代銷業務的處理
委托代銷業務是指企業將商品委托他人進行銷售，但商品所有權仍歸本企業所有的銷售方式。代銷商品銷售后，受托方與企業進行結算，并開具正式的銷售發票，商品所有權轉移。
(一)視同買斷方式下的業務處理該方式又分兩種情況。
第一，受托方和委托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關。
這種方式下的委托代銷業務和直接銷售沒有本質區別，可以在商品交付符合收入確認條件時即確認銷售商品收入并計算應交所得稅，和正常銷售業務的業務處理流程一致。ERP環境下，銷售人員在銷售管理系統中根據銷售訂單生成或錄入銷售發貨單，該發貨單經有關負責人審核后傳遞到庫存系統，客戶提貨后庫房管理員在銷售發貨單上簽字，然后該出庫單隨即傳遞到存貨核算系統。存貨系統記賬后，存貨系統的權屬會計人員調用自動轉賬模塊生成確認結轉銷售成本的憑證，自動轉賬憑證生成后自動發送到總賬系統。同時，銷售人員根據銷售發貨單生成銷售專用發票，傳遞到應收款管理系統，會計人員審核發票后依據自動轉賬模塊制單，確認收入和應繳納的增值稅。
第二，受托方和委托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償。
這種方式下的委托代銷業務，在委托方將商品交付給受托方時，商品的風險并沒有轉移。這時，委托方不應確認收入，只有在受托方將商品銷售并向委托方開具代銷清單后，委托方才可以確認收入。另外，依據《暫行條例》，委托代銷方式下，增值稅納稅義務為收到代銷清單的當天。這種情況下，收入和增值稅納稅義務在同一天予以確認。ERP環境下會計處理如圖1。
銷售人員在銷售管理系統中根據填制委托代銷訂單，并依此生成委托代銷發貨單，經有關負責人審核后傳遞到庫存系統自動生成銷售出庫單，客戶提貨后庫房管理員審核銷售出庫單，然后該出庫單傳遞到存貨核算系統。存貨系統根據委托代銷發貨單記賬后，權屬會計人員調用自動轉賬模塊生成確認結轉銷售成本的憑證，自動轉賬憑證生成后自動發送到總賬系統。待商品銷售并收到代銷清單后，銷售人員根據委托代銷發貨單生成委托代銷結算單，審核后生成銷售專用發票，傳遞到應收款管理系統，會計人員審核發票后依據自動轉賬模塊制單，確認收入和應繳納的增值稅，生成的憑證自動發送至總賬。同時，在存貨核算系統中對發出商品的銷售專用發票記賬并調用模塊結轉委托代銷商品成本。
(二)收取手續費方式下的業務處理這種方式下的業務處理與視同買斷方式第二種情況相同，都是在收到代銷清單時確認收入及應交所得稅，業務處理相同。
從以上業務處理流程可以看出。上述業務都是針對收入與增值稅納稅義務確認時間相同的情況所做的處理。但是，《暫行條例》還規定了兩類特殊情況的增值稅確認時間：一是企業如果在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款，其納稅義務發生時間為收到貨款的當天。二是對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，應視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。此時收入確認與增值稅納稅義務確認時間產生了差異，不能在收入確認時計算并確認增值稅。
二、兩種特殊情況下的處理辦法
目前的ERP系統對收入與增值稅確認時間的差異采取了回避態度，只針對收到代銷清單的當天同時確認收入與應交所得稅業務設計業務處理流程，沒有涉及兩種特殊情況。這將導致增值稅確認時間錯誤，不利于增值稅的繳納和征收。為解決這一問題，應按委托銷售發貨單上的發貨日期設置報警單。在銷售管理系統“業務”中的“委托代銷”下設置“委托代銷發貨單報警單”，并將其與“委托代銷商品”科目建立連接。報警單起始日期設為“委托代銷發貨單發貨日期”，報警日期設為“≥委托代銷發貨單發貨日期+180天”，由系統自動計算日期。“委托代銷發貨單報警單”如圖2：
(一)在發貨后180天內收到代銷清單設置“委托代銷結算單報警單”后，如果在發貨后180天內收到代銷清單，銷售管理人員按照代銷清單填制“委托代銷結算單”并生成銷售專用發票，傳至應收款管理系統進行制單，確認收入及應交增值稅，同時在存貨核算系統中結轉成本。做完上述業務處理后，該筆發貨單從“委托代銷發貨單報警單”中消失，且結轉成本后，該筆成本從“委托代銷商品”科目減少，在發貨日后180天系統不報警。
(二)發貨后第180天仍未收到代銷清單在發貨日后第180天，如果委托企業仍未收到代銷清單，系統自動彈出“委托代銷結算單報警單”，警示已到“應交稅費——應交增值稅”確認日期，并自動調出該筆尚未收到代銷清單的發貨單。根據該發貨單生成委托代銷結算單并生成銷售專用發票，在發票“備注”欄注明“代銷清單尚未收到，僅確認應交增值稅”。將其傳遞到應收款系統，會計人員審核該發票后依據自動轉賬模塊制單。確認應交稅費——應交增值稅，不確認收入，也不結轉成本。做完該筆業務后，由于未結轉成本，“委托代銷商品”科目中的數額不變，為防止當天重復結算，“委托代銷發貨單報警單”后專設一欄為“已確認”欄。銷售人員根據報警單生成增值稅發票后，在此欄內打“√”表示已確認應交增值稅。待收到代銷清單后，銷售人員將代銷清單與報警單內容核對，得知已確認應交增值稅，根據代銷清單填制“委托代銷確認單”，內容與“委托代銷結算單”相同，指示表頭名稱不同，在備注欄注明“已確認增值稅”，傳至應收款系統，不再生成銷售專用發票。在應收款系統中“制單處理”下“制單查詢”中增加“確認單制單”，會計人員根據該確認單確認收入，生成憑證。同時在庫存管理系統審核出庫單，在存貨管理系統結轉成本。結轉完成本后，“委托代銷商品”科目中已結轉部分被確認為“主營業務成本”，該筆成本從“委托代銷發貨單報警單”中消失，系統不再報警。
(三)發貨后180&內收到部分商品代銷清單發貨后180天內，受托方開出發貨單上部分商品的代銷清單，另一部分商品由于尚未銷售，未開出代銷清單。這種情況為前兩種情況的集合。ERP系統中根據開出的部分商品代銷清單填制“委托代銷結算單”并生成發票，在應收款系統中確認該部分商品的收入及應交所得稅，并在存貨核算系統中結轉成本。結轉后，該部分商品從“委托代銷結算單報警單”中消失。而未收到代銷清單的那部分商品仍在報警單中，在報警日自動彈出報警單，單據上對應的該筆業務中“受托代銷商品”一欄數額即為還未被轉銷的委托代銷商品總額，銷售人員根據自動調出的委托代銷發貨單填制委托代銷結算單，按報警單上的數額更改結算數量并生成銷售專用發票，在備注欄注明“代銷清單尚未收到，僅確認應交增值稅”，傳至應收款管理系統生成憑證，同時在“已確認”欄打“√”。待收到代銷清單后，參照情況(二)確認收入及結轉成本。
(四)企業在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款該種情況下，按《暫行條例》規定，企業應在收到貨款時確認應交增值稅。但按照會計準則，不應確認收人及結轉成本。若收到貨款的時間為發貨后180天內，則在收到貨款時調出該筆發貨單生成委托代銷結算單，審核后生成專用發票，在發票備注欄注明“代銷清單尚未收到，僅確認應交增值稅”，在應收款系統中確認應交增值稅，不確認收入，不結轉成本。收到代銷清單后參照情況(二)處理即可。若收到貨款的時間為發貨后180天以后，參照情況(二)和情況(三)進行相應業務處理。
參考文獻：
[1]許豐富：《ERP在生產和銷售環節的完善》，《企業管理與信息化》2006年第11期。
[2]王巧云：《ERP環境下委托代銷業務的核算與管理》，《中國管理信息化》2008年第12期。
