在我國過去二十余年的國家審計實踐中。審計基本發揮了“查病”的作用，即主要是發揮了批判、制約作用，包括查錯糾弊、打假治亂、懲治腐敗等作用。但人們不得不反思，這二十多年的審計工作，大多關注財政資金使用的合規性、合法性，而對績效、經濟責任的評價比較少；就賬說賬，就事論事多，從體制、機制和制度上分析研究少；從具體單位和事項說得多，從宏觀出發，跳出具體單位和事項看經濟比較少。這使得審計工作陷入屢審屢犯、屢犯屢審的怪圈。在新形勢下，審計要在查錯防弊的基礎上再上一個臺階，要成為國家經濟運行安全的免疫系統。國家審計免疫系統論的提出，是我國關于國家審計本質的最新觀點，也是對我國未來國家審計發展方向的重新定位。
(一)審計免疫系統論的內涵審計免疫系統論利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經濟運行安全的免疫系統，也應具有生物肌體中免疫系統的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩、免疫監視功能。免疫防御功能是指審計應該具有使經濟社會免于內、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經濟社會的各項管理機制，通過機制自動發現和清理不法分子和違法違紀問題；免疫監視功能是指對經濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。
(二)審計免疫系統論的理論創新免疫系統論告訴人們，審計監督的本質不僅僅是對國有財產的守衛，更重要的是要能夠盡早地感受到病害侵蝕的風險，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地抵御、查處這些病害，及時建議政府或相應的權力機關，運用各種資源去消滅這些病害，從而健全制度，保護國家安全。審計免疫系統論立足經濟社會發展與審計發展的內在聯系來把握審計的本質，從維護經濟社會系統論運行的健康和安全角度，提出了審計免疫系統本質觀，實現了在多學科思想理論基礎上的綜合創新。
傳統審計學關注的是某個具體的受托責任關系，而審計免疫系統論不僅可以使某一具體的受托責任關系得以正常維系，而且可以促進整個社會受托責任關系按既定規則有序運行，審計有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時，促進整體機能的改進，筑牢防線。免疫系統論的確立，進一步拓展了審計的工作外延，為審計提供了新視野、新目標、新要求、新思路，并賦予國家審計新的內涵。
二、免疫系統中風險導向審計技術的運用
審計免疫系統論的實質是要求審計人員在審計實踐中要做到兩點：首先，審計人員在審計時要從宏觀到微觀去評估被審計單位(項目)所面臨的重大風險，將重大的問題查出，及早提出預警措施，使免疫系統發揮防御、監視的功能。其次，審計人員在審計過程中，不僅要發現問題，更要分析問題產生的根源，從而不斷修復機制、體制、制度，達到治標又治本，使免疫系統具備自穩的功能。為了做好這兩點，在實踐中，可以引入風險導向審計技術來發揮國家審計的免疫系統功能。目前，風險導向審計技術主要在民間審計中運用。在國家審計中運用該技術，各國還沒有明確的準則說明。筆者認為，風險導向審計技術與審計免疫系統論關注風險、提前預警、注重治標又治本有相關之處，將二者結合，必然對發揮好審計免疫系統功能有極大的幫助。為此，筆者提出了運用風險導向審計論來發揮國家審計免疫系統功能的基本思路，并以政府績效審計為例予以說明。
(一)確定國家審計的具體目標由于國家審計的領域面廣、項目多，每個具體審計項目都有不同的審計目標，不同的審計目標決定了不同的審計思路、范圍、重點。審計人員必須確定具體的審計目標，如政府績效審計的具體目標是對公共資金的經濟性、效率性、效果性進行評價；財政、財務收支審計是對資金的合規性、合法性、真實性進行評價等。
(二)評估重大風險領域在對具體目標進行實質性審計之前，先評估與具體評價目標相關的外部環境因素，主要包括宏觀經濟環境、法律環境、監管環境、所在行業環境，被審計單位(項目)的性質、會計政策的選擇和運用、被審計單位(項目)的目標、戰略以及相關經營風險、財務業績的衡量和評價；再評估微觀因素，主要是評估被審計單位控制環境、風險評估、控制活動、監督與檢查、信息與溝通等，只要這些因素中有可能引起審計評價目標出現風險，如出現不經濟、低效率、無效果現象，就應該將這個風險信號確定為重大錯報風險領域，將其確定為實質性審計重點，并將這種風險評估程序貫穿于審計全過程，隨時鎖定重大錯報風險領域，修改實質性審計工作。
評估重大風險領域是審計的重點和難點，審計能否發揮免疫系統的功能全在于此。審計人員要善于捕捉敏感信息，從普通的信息中發現信息背后隱藏的重大問題和深層次矛盾。如在政府績效審計中，可以從宏觀角度來評估風險領域。當前，我國政府在應對全球金融危機中，采取了一攬子經濟刺激規劃，審計人員應該去思考在這些投資領域中容易存在哪些風險，包括經濟周期、技術、法律、金融、宏觀景氣度、利率、匯率、國際經濟環境等因素，判斷哪個因素有可能會影響政府投資的績效。
政府部門的特點是：使用的是公共資源，不存在私有產權的制約，政府不是以利潤最大化為追求目標，收人來源于稅收且與提供的公共物品的質量無關，因此要懷疑政府可能會存在缺乏降低成本的動力，存在不經濟的現象。在績效實質性審計時要將其作為審計重點，看政府部門是否存在辦公條件過于豪華；以高于市場最低價的資金采購物品；人、財、物閑置現象；三公消費等情況，將其作為重點實質性審計領域。同時，由于政府擔當著發展經濟、社會穩定、教育科技、生活質量、生態環境的宏觀受托責任，對政府官員的業績要進行考核、評價，因此政府必然要抓企業、抓項目、抓增長率等，在審計中就要對其宏觀的、長遠的績效保持職業懷疑，如人口、生態、教育、重大社會問題等，如果發現政府對這些問題認識不足，關注不夠，不能識別其重大隱患，就要作為審計問題提出，并對涉及長遠績效的項目進行跟蹤審計、持續審計。
此外，還要從微觀角度去評估與審計目標相關的風險領域。如在政府績效審計中，首先要了解政府機構的整體氛圍。要了解政府官員尤其是領導的個人素質、勝任能力、價值取向、經營理念，如果在這方面發現某種傾向，審計人員應將其列為重大錯報風險的信號，并對其經手的經濟業務擴大測試范圍。還要去評估政府機構是否建立了與政府績效相關的內部控制制度，內控制度是否設置合理、有效，是否能夠防止不經濟、無效率、無效果現象的發生。如果存在缺陷，要將其涉及到的績效問題作為審計的重點。在評估與績效相關的內控制度時要從授權、業績評價、信息處理、實物控制、職責分離等角度去把握。
運用風險導向審計理論，還要求審計人員改變傳統的思維方式，要用“不一定”的思維方式去工作。如果政府部門強調完成了多少工作量指標，如制定了多少規章制度、出差多少人次、節省了多少開支等來作為其政績的考核標準，就要反向去思考這些規章制度和出差的作用、節省開支帶來的好處如何，是否存在效果不佳的現象，如果有，這充其量應該稱為“結果”而非“效果”。如果這些“結果”沒有達到應有的質量，這些規章制度和出差不僅不是政府績效，而恰恰是應該取締的資源浪費。
(三)幫助被審計單位完善制度建設審計人員要針對所評估的重大錯報風險領域和實質性審計結果查出的問題，幫助被審計單位提出預警措施，完善被審計單位(項目)現有機制、體制、制度建設，從而構筑免疫系統，這是體現政府審計免疫系統功能的關鍵環節，是從現象到本質，從量變到質變的升華。通過績效審計，幫助被審計單位完善績效考評制度；通過預算審計，提出細化部門預算、提高預算編制的準確性、建立健全資金管理制度等建議；通過工程項目審計，提出加強項目投資管理體系、招投標管理、妥善處理發展地方經濟與控制項目投資矛盾等建議；為了防止決策失誤。提出社會公示制度、社會聽證制度、專家咨詢制度等；為減少政府官員決策的隨意性，提出建立問責制度和責任追蹤制度等。
審計免疫系統論是我國關于審計本質理論的創新，風險導向審計技術是關于審計技術的創新，將理論和技術相結合并用于審計實踐，不僅提高了審計效率，而且使審計充分關注國家經濟運行中的宏觀、微觀風險，進而給政府提出預警措施，不斷修復體制、機制、制度中的問題。使審計工作能夠以全新的視角、更高的層次，發揮免疫系統的功能。
