隨著醫療市 場的不斷發展、療體制改革的不斷深入， 建立健全醫院內部會計控制制度，對有效防止國有資產流失，提高醫院管理水平有著重要的意義。但很多醫院在實施過程中還存在很多問題，有待于進一步完善和提高。
一、加強和完善醫院內部會計控制制度的意義
（一）有利于加強醫院管理，提高醫院 經濟效益。內部會計控制制度是現代醫院 管理的重要組成部分，它對確保醫院各項 經濟工作的正常進行和經營管理水平的 提高有著十分重要的作用。建立健全內部 會計控制，可以清楚劃分財務及其他相關 部門的各項分工，明確責權利，從而形成 有效的員工激勵制度，提高工作效率，加 強工作責任心，改善醫院的經營管理水 平，確保醫院經營活動協調、有序、高效地 運行，最終達到以較少投入獲取較大的產 出，取得良好的社會效益和經濟效益.
（二）有利于保證會計資料的真實、可 靠、完整與合法。真實完整和正確無誤的 會計資料是了解真實情況，做出科學決策 的依據。一份真實可靠的會計資料可幫助 醫院領導準確把握醫院的經濟運營情況， 從而做出正確的決策。醫院財務部門通過 在經濟業務過程中采取程序控制、手續控 制和憑證編號、復核、核對等措施，使經濟 業務和會計處理得以相互聯系、相互制 約，做到內部相互監督，就能在很大程度 上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確 和完整。這樣不僅能提高會計憑證、賬簿、 報表等信息資料的可靠性，而且能確保醫 院資產的安全與完整.
（三）有利于保證國家法律、法規以及 政策的貫徹、落實與執行。內部會計控制 制度，可以有效改變醫院人治重于法治、 以權代法的現象。內部會計控制制度是根 據國家的政策和法律法規而制定的，是政 策、法律、法規在醫院管理中的具體體現， 它規定了醫院業務活動的處理方法、程序 和措施。內部會計控制制度可以加強各環 節有效的監督和控制，對各項經濟業務活 動是否符合國家的方針、政策、法規和財 經紀律進行嚴格的審查，及時發現諸如貪 污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采 取有效措施予以糾正，使醫院的各項業務 活動有組織、有秩序地進行.
（四）有利于保證醫院資產的安全完 整，防止國有資產流失。建立內部會計控 制并采取嚴格的控制措施，特別是不相容 業務的分離，使授權人與執行人、執行人 與記賬人、保管、出納與會計人員、記總賬 和記明細賬得以分開，形成一種內部相互 牽制的關系，防止各種舞弊行為，從而使 資產的收、付、存、用得到嚴密的控制，可 防止和減少財產物資被損壞、杜絕浪費、 貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的 發生，確保醫院財產物資的安全完整，防 止國有資產流失.
（五）有利于加強醫院風險控制。目 前，許多醫院只重視規模的擴大，業務范 圍的拓展，盲目引進各種先進的儀器設 備，缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學 性、合理性、實用性、可行性的論證，從而 大大增加了醫院的經營風險。通過建立行 之有效的內部會計控制系統，通過風險預 警、風險識別、風險評估、風險分析、風險 報告等環節，可以有效地加強醫院風險控 制，確保醫院各項業務活動的健康運行.
二、當前我國醫院內部會計控制存在的問題
（一）對內部會計控制的重要性認識不足。內控意識是醫院內部會計控制的關鍵，是會計控制得以健全和實施的基礎性保證，重視才有利于制度的貫徹、實施。目 前，醫院正處于經濟轉軌時期，對內部會 計控制的認識落后于現實需要，大多數醫 療單位仍處于傳統的經驗型管理。醫院的 領導和員工對內部會計控制認識不充分、不完整，重醫療技術建設、輕財務經營管理的現象普遍存在。單位管理者對內部控 制認識不足，以及組織機構和人員素質等控制環境方面的原因，導致無章可循和有章不循的現象較為突出。會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度.
（二）內部會計控制制度不夠健全。盡管《會計法》明確規定各單位應當建立、健全本單位內部會計控制制度，但由于醫院管理層重視不夠，有的單位尚未建立內部控制制度或沒有內部控制制度；有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學嚴謹；有的單位簡單地把業務規章 制度當作是加強內部會計控制的方法，其職責劃分及獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執行的效果，內部會計控 制制度執行不力；有的單位雖然建立了較 完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹 執行或束之高閣，使得內部控制制度形同 虛設。遇到具體問題時隨便處理，內部控 制制度沒有約束力，使制度流于形式.
（三）內部會計控制人員缺乏應有的 素質。人員素質是決定內部會計控制制度 執行效果的重要因素。如果人員心理上、 技能上和行為方式上未能達到內部會計 控制的基本要求，對內部會計控制程序或 措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完 善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情 況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習 培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能 力，難以適應內部會計控制所需的知識層 次。會計人員素質參差不齊，一方面會計 人員政治素質不高，法律意識和職業道德 意識薄弱；另一方面會計人員業務素質 低，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等， 缺乏敏感性和分析辨別能力.
（四）內部審計的作用發揮不足。內部 審計是強化內部控制制度的一項基本措 施，內部審計人員是內部會計控制制度制 定和檢查執行的首要責任人。當前，由于 《衛生系統內部審計工作實施細則》的頒 布實施，各醫療機構都建立了內部審計部 門，配備了相應的審計人員。但有的內部 審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識 掌握不全面，使得內部會計控制制度的執 行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全 面性。大部分醫院的審計部門并未充分發 揮其應有的監督、評價、鑒證的職能作用， 并且獨立性嚴重受限，受其他職能部門的 牽制，審計行為也難免受直屬主要負責人 的意志支配，減弱了審計的權威性，不能 發揮其應有的功能.
三、加強醫院內部會計控制建設的對策
（一）樹立和強化內部會計控制意識. 強化內部會計控制意識是提高醫院內部 會計控制有效性最基本和最迫切的要求. 醫院內部應建立以院長為首的經濟責任 制，加強總會計師在會計工作中的地位， 提高對內部會計控制的認識，認真履行 《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會 計控制的組織領導和協調，不以個人意志 左右內部會計控制，保證其正常有效運 行。醫院內部會計控制是一個涉及醫院經 濟活動全方位的控制，是一整套相互監 督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次 的人員，上到院長下到各部門、科室、職工 要共同實施，只有全院上下統一認識，才 能保證醫院內控制度的建立健全和有效 實施。此外，領導重視才能保證內部會計 控制有一個良好的工作環境。醫院領導要 改變家長制管理模式，重視醫院內控制度 的建立并結合本院的實際情況，認真制定 一套完整的內部控制制度.
（二）建立健全醫院內部會計控制制 度。完善制度是實現內部會計有效控制的 保證。內部會計控制制度應該全面、系統， 要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨 幣資金控制、資產控制、工程項目控制、對 外投資控制以及信息系統控制。醫院應根 據單位實際情況，完善內部會計控制具體 辦法，應與崗位責任制、經濟責任制相結 合，遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、 賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監 督，確保內部會計控制成效。醫院內部會 計控制應當涉及所有與經濟業務相關的 崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的 關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各 個環節。內部會計控制涉及經濟業務的全 過程，只要存在經濟活動，就需要有內部 會計控制。同時，醫院應區別輕重主次，選 擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點， 實行重點控制。醫院要建立和完善內部控 制報告制度，全面反映經濟活動情況，及 時提供經濟活動中的重要信息，增強內部 管理的時效性和針對性，并建立重大事項 及時報告制度.
（三）全面提高會計人員素質。再好的 制度也不可能面面俱到，再好的制度也要 由人來執行。人既是制定制度和實施制度 的主體，又是制度管理的對象。因此，要加 強對內部會計控制行為主體“人”的控制， 把內部控制工作落到實處。為加強醫院會 計內部控制，必須提高會計人員的政治和 業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計 人員學習和掌握新的專業知識，使其知識 和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步 掌握內部財務管理控制制度和財政政策， 從而跟上經濟形勢發展的需要。在加強對 會計人員新知識、新業務培訓的同時，還 要加強對會計人員的職業道德教育，提高 會計人員的職業道德水準，這是有效發揮 內部會計控制作用的重要條件.
（四）強化內部審計的職能。內部審計 是強化內部會計控制的一項基本措施，是 對內部會計控制執行情況的再控制。內部 審計的目的是審計財務核算的正確性，同 時也是為了檢驗各項制度的制定和執行 情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計 機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有 關部門的經濟活動之外，通過定期和經常 的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并 提出改進意見和建議。在醫院內部建立以 內部審計為主線的監控機制，應實行院長 負責制，設立獨立的內部審計科室，保證 醫院內審工作的獨立性、權威性和有效 性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起 到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制 定出一整套的內部監督制度，將整個內審 工作的重心從過去的事后審計，轉向事前 計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉， 從查處違規違紀審計轉向內控制度審計 和績效審計，實現對醫院進行全過程、全 方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低。同時，對于 審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員 職責也要有明確的制度規定，以保證內控 制度更加完善和嚴密.
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（作者：劉宇）
