2011年注冊會計師考試輔導：預算管理與預算控制
增量預算 （Incremental budgeting）
新的預算使用以前期間的預算或者實際業績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。
零基預算 （Zero-based budgeting）
這種預算方法是指在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。零基預算開始于“零基礎”，需要分析企業中每個部門的需求和成本。
1.增量預算
優點
（1）預算是穩定的，并且變化是循序漸進的；（2）經理能夠在一個穩定的基礎上經營他們的部門；（3）系統相對容易操作和理解；（4）遇到類似威脅的部門能夠避免沖突；（5）容易實現協調預算。
缺點
（1）它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續下去；（2）不能擁有啟發新觀點的動力；（3）沒有降低成本的動力；（4）它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算；（5）它可能過期，并且不再和經營活動的層次或者執行工作的類型有關。
2.零基預算
優點 （1）能夠識別和去除不充分或者過時的行動；（2）能夠促進更為有效的資源分配；（3）需要廣泛的參與；（4）能夠應對環境的變化；（5）鼓勵管理層尋找替代方法。
缺點
（1）它是一個復雜的耗費時間的過程；（2）它可能強調短期利益而忽視長期目標；（3）管理團隊可能缺乏必要的技能。
【例題1·簡答題】乙公司為一家已成立兩年的玩具生產商，有3名董事。董事們一致認為，良好的公司治理非常重要，應當包括于每年年初為公司編制一個精準的預算，并根據預算制定公司的戰略。
要求：
(1)判斷乙公司董事的見解是否恰當，并簡要說明一個理性的企業戰略發展途徑。
(2)簡述兩種編制預算的方法。(2009年)
【答案】
(1)乙公司董事的見解不恰當。戰略是站在企業整體的角度對企業長遠的規劃，而預算則是提供了一個短期目標，就二者的關系而言，應該是先有戰略，后有預算。預算是戰略控制的方法，是為實現戰略服務的，而并不是根據預算制定公司的戰略。
理性的企業戰略發展途徑主要包括以下幾個步驟：第一，進行企業評估，評估企業目前的經營狀況，以及未來的發展趨勢，內部資源和能力;第二，確定使命和目標;第三，進行差距分析，即將預期業績與管理層確定的戰略目標相對比。如果預期業績低于既定目標，就需要調整戰略;第四，進行戰略選擇;第五，執行所選擇的戰略，從公司、業務單位和職能等不同層面上落實所選擇的戰略。
(2)編制預算最常用的方法有增量預算和零基預算。增量預算是指新的預算使用以前期間的預算或者實際業績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。資源的分配是基于以前期間的資源分配情況。這種方法并沒有考慮具體情況的變化。這種預算關注財務結果，而不是定量的業績計量，并且和員工的業績并無聯系。
零基預算是指在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。零基預算開始于“零基礎”，需要分析企業中每個部門的需求和成本。無論這種預算比以前的預算高還是低，都應當根據未來的需求編制預算。
【例題2·單選題】增量預算是指新的預算使用( )或者實際業績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。
A.前期業績 B.以前期間的預算 C.預計業績 D.歷史業績
【答案】B
【解析】增量預算是指新的預算使用以前期間的預算或者實際業績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。
【例題3·單選題】以下關于增量預算和零基預算的說法中正確的是( )。
A.增量預算鼓勵管理層尋找替代方法
B.零基預算是穩定的，并且變化是循序漸進的
C.增量預算需要廣泛的參與
D.零基預算能夠應對環境的變化
【答案】D
【解析】零基預算鼓勵管理層尋找替代方法;增量預算是穩定的，并且變化是循序漸進的;零基預算需要廣泛的參與。所以，選項A、B、C不正確。
【例題4·多選題】以下屬于預算的作用的有( )。
A.迫使生產部門向前看
B.整合不同部門的活動
C.激勵員工提高業績
D.提供績效評估的手段
【答案】BCD
【解析】預算迫使管理層向前看，預算主要是管理層制定的。選項B、C、D均是預算的作用。
【例題5·多選題】以下屬于增量預算的缺點的有( )。
A.是一個復雜的耗費時間的過程
B.沒有降低成本的動力
C.可能強調短期利益而忽視長期目標
D.不能擁有啟發新觀點的動力
【答案】BD
【解析】區分增量預算與零基預算各自的缺點。增量預算的缺點有：(1)它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續下去;(2)不能擁有啟發新觀點的動力;(3)沒有降低成本的動力;(4)它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算;(5)它可能過期，并且不再和經營活動的層次或者執行工作的類型有關。
