一、國(guó)家關(guān)于新增固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定
財(cái)稅[2008]170號(hào)第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起 ,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn) (包括接受捐贈(zèng) 、實(shí)物投資 )或者自制 (包括改擴(kuò)建、安裝 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,可根據(jù) 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》和 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入 ‘應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額’科目”。也就是說(shuō),在稅法上允許扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日 (含1月1日)發(fā)生以下業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全額抵扣:1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)的新固定資產(chǎn);2、一般納稅人接受捐贈(zèng)或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn);3、一般納稅人自制 (包括改擴(kuò)建、安裝)的固定資產(chǎn);4、以上發(fā)生三項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用所允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)處理
(一)采購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1. 國(guó)內(nèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn),按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。若購(gòu)入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會(huì)計(jì)處理。
[例1] 大華公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái),增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款300000元,增值稅51000元,支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項(xiàng)均以銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 318600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52400
貸：銀行存款 371000
2.進(jìn)口固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)口固定資產(chǎn),按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
[例2] 長(zhǎng)城公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為200000元,增值稅34000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由長(zhǎng)城公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 200930
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34070
貸：營(yíng)業(yè)外收入234000
銀行存款 1000
(三)接受投資的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
接受投資的固定資產(chǎn),按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。 [例3] 黃河公司接受長(zhǎng)江公司投資的新設(shè)備一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為100000元,增值稅17000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由黃河公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 100930
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17070
貸：實(shí)收資本 117000
銀行存款 1000
(四)自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
采購(gòu)工程物資用于自制固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù),借記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“工程物資”科 目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記 “應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領(lǐng)用物資 、原材料 ,借記 “在建工程”,貸記 “工程物資”、“原材料”科目;工程交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。
[例4]A企業(yè)自行建造一大型器械,為工程購(gòu)入各種專(zhuān)用物資200000元,支付增值稅34000元,專(zhuān)用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類(lèi)工程建設(shè),工程已竣工交付使用。
(1)購(gòu)入工程物資時(shí)
借：工程物資 200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)
借：在建工程—建筑工程 200000
貸：工程物資 200000
消費(fèi)型增值稅主要是對(duì)新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理影響較大。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長(zhǎng)期可以刺激投資,提振內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造,配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
參考文獻(xiàn):
[1]王玉娟,淺議增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理,《西部財(cái)會(huì)》.2009年第2期.
[2]范紅梅,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)的影響,《科學(xué)教育家》.2009年第7期.
