在審計中，對內(nèi)部控制整體評價的內(nèi)容包括對控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通以及對控制的監(jiān)督這五個要素進行的評價，這五大要素既相互獨立，又相輔相成，形成了一個有機的動態(tài)系統(tǒng)。
一、內(nèi)部控制總體評價內(nèi)容的框架
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的各項因素的統(tǒng)稱，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報，審計人員在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
（二）風(fēng)險評估過程
風(fēng)險評估是指判別和分析完成企業(yè)目標(biāo)過程中的各種風(fēng)險，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估過程必須判明企業(yè)完成既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險，分析這種風(fēng)險的類型和程度，為風(fēng)險管理提供依據(jù)。
（三）信息系統(tǒng)與溝通
信息系統(tǒng)與溝通指企業(yè)內(nèi)部各部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)活動過程中所有的信息，并交換這些信息。有效的信息溝通不僅包括上下級之間的信息流動，還包括信息在各部門的橫向流動，從而使其理解自己在內(nèi)部控制框架中的作用以及個人活動與他人工作的關(guān)系。
（四）控制活動
控制活動是指確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施。控制活動是保證管理目標(biāo)得以實現(xiàn)而建立的政策和程序的總和，控制活動能夠?qū)ζ髽I(yè)目標(biāo)完成過程中的風(fēng)險采取必要的行動，控制活動貫穿于整個組織的各個層次和各個部門。
（五）對控制的監(jiān)督
監(jiān)督是指對內(nèi)部控制有效性進行評估的持續(xù)過程。整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督能夠評價控制系統(tǒng)的運行質(zhì)量，必要時對其加以糾正。雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)因管理層、控制活動以及信息和溝通聯(lián)系的恰當(dāng)支持而有效地運行，但是監(jiān)督這個過程一定要能發(fā)揮作用，從而能監(jiān)控這些活動。
二、 構(gòu)建內(nèi)部控制總體評價內(nèi)容的指標(biāo)體系
（一）總體思路
本文建立內(nèi)部控制總體評價指標(biāo)體系是采用定性分析為主的方法，借鑒COSO報告關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素的理論，區(qū)分內(nèi)部控制整體框架的不同層次進而形成相應(yīng)的控制面，賦以不同的權(quán)重，并設(shè)定優(yōu)、良、中、低等不同等級，通過評分得到對內(nèi)部控制的總體評價。
（二）內(nèi)部控制總體評價內(nèi)容的指標(biāo)體系
本文構(gòu)建的內(nèi)部控制總體評價指標(biāo)體系，要求審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中，應(yīng)當(dāng)針對不同內(nèi)部控制要素的不同具體內(nèi)容充分考慮相關(guān)的控制不健全可能會給企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任帶來的影響，以提高審計的效率與效果。
