一、財務報告具有決策有用、受托責任雙重目標和公共產品的特征，屬于企業對社會承擔的法律責任
《企業會計準則——基本準則》第四條規定：“財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。”財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。根據決策有用觀理論，滿足投資者的信息需求是企業財務報告的首要出發點，投資者通過財務報告，正確評價企業的現狀并預測未來發展趨勢，從而作出投資決策；債權人通過財務報告，正確評價企業的償債能力和財務風險，從而作出信貸決策；政府及其有關部門作為經濟管理和監管機關通過財務報告，正確評價經濟運行，從而作出宏觀經濟決策。
現代企業制度強調企業所有權和經營權分離。根據受托責任觀理論，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。企業管理層對投資者負責，應當做到資產保值增值，實現企業價值最大化；對債權人負責，應當按期支付利息并到期歸還欠款；對政府及其有關部門負責，應當遵紀守法，確保會計信息真實、完整，維護、規范市場經濟秩序。廣義而言，企業管理層應當履行的受托責任還包括擴大就業、安全生產、資源節約和環境保護等，為國家宏觀經濟運行和社會發展作出貢獻。企業管理層按照會計準則編報的年度財務報告，反映了企業管理層受托責任的履行情況，如果企業管理層未能履行受托責任，有可能被辭退、罷免或受法律制裁。
需要強調的是，企業年度財務報告是一種公共產品。各類企業通過有效執行會計準則編報年度財務報告，并經注冊會計師審計鑒證，從而吸引投資者通過分析財務報告進行投資。如果企業的財務報告不真實、不公允，就會誤導投資者，嚴重損害投資者權益，甚至導致投資者血本無歸。因此，高質量的財務報告才是社會真正需要的公共產品。
基于財務報告具有決策有用和受托責任雙重目標以及公共產品的特征，在我國，確保財務報告真實完整已上升為法律要求。《會計法》第二十一條明確規定：財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務報告真實、完整。這一法律要求不僅僅是一種會計手續，而是單位負責人向財務報告使用者等有關各方作出的法律承諾，即對本單位編報的財務報告的真實性和完整性負責。在此基礎上，聘請注冊會計師對企業編報的財務報告進行審計并出具審計報告。審計報告經注冊會計師簽字，也屬于對財務報告使用者等有關各方作出的法律承諾，表明被審計的財務報告是否符合會計準則要求，是否真實、公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
二、企業根據會計準則編報高質量財務報告，應當重點關注和把握的幾大關鍵
（一）隨著會計準則實施范圍不斷擴大，做好首次執行會計準則新舊銜接，構成了編報高質量財務報告需要關注的重要事項
截至2009年年底，除我國所有上市公司2007年開始執行會計準則外，已有35個省、自治區、直轄市、計劃單列市（含新疆生產建設兵團）的非上市企業執行了企業會計準則，實施范圍從上市公司大幅度擴大到非上市企業。我們的目標是，力爭2010年除小企業外，所有大中型企業全面執行會計準則，2011年掃尾。屆時，將全面廢止行業會計制度、企業會計制度等原有規定，從而實現在全社會范圍內統一會計標準和指標口徑，促進企業可持續發展并完善資本市場。為了實現上述目標，從2009年1月1日及以后開始執行會計準則的企業，應當做好首次執行會計準則的新舊銜接。實踐證明，這是執行會計準則的起點和基礎。結束舊賬轉入新賬并進行賬務處理只是新舊制度轉換結果的表現形式，核心是核定企業資產價值、確認各項負債和所有者權益，夯實基礎。企業首次執行會計準則，要做好人員培訓，確保會計人員團隊掌握會計準則體系中的若干政策規定，以及新舊會計政策變更對財務狀況和經營成果的影響；要做好軟件系統的改造，確保財務系統按照會計準則規定進行轉換；要按照《企業會計準則——應用指南》中的附錄要求，確定執行會計準則后的新舊會計科目余額對照表，根據《企業會計準則第38號——首次執行會計準則》及相關規定，編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》，重點關注長期股權投資、金融資產、預計負債、所得稅、企業合并等項目對期初數的影響，確保新舊會計準則平穩過渡。
（二）職業判斷是企業執行會計準則的關鍵環節，要求會計及相關人員掌握會計準則并具備良好的職業道德
會計準則有原則導向和規則導向之分。國際財務報告準則為原則導向，我國會計準則與國際財務報告準則實現趨同，體現了原則為導向。原則導向的會計準則通常要求企業根據會計準則規定的原則，結合實際情況做出職業判斷。比如收入確認、資產減值、遞延所得稅、預計負債、債務重組、企業合并、公允價值計量、權益性交易等交易或事項的會計處理，均涉及職業判斷。可以說，職業判斷的恰當與否直接關系到企業的財務狀況和經營成果。恰當的判斷所確認和計量的結果就是真實公允的；反之，就成為調節和操控利潤的手段。在實際工作中，對企業財務狀況和經營成果影響重大的職業判斷，還應當由公司董事會或類似機構作出決定。
如何做好會計職業判斷呢？這對會計人員、公司董事會或類似機構、注冊會計師以及監管部門等提出了較高的要求。在專業方面，除具備較扎實的專業基礎外，職業判斷的基本要求是熟練掌握和準確運用會計準則的概念框架，主要是基本準則中的會計要素的定義、內涵和確認、計量要求。比如，何為資產？在確認和計量資產價值時，應當判斷是否屬于企業擁有或控制的資源，預期能否給企業帶來經濟利益，是否由過去的交易或事項形成等；再如，何為負債？在確認和計量負債價值時，應當判斷是否屬于企業承擔的現時義務，履行該義務是否會導致經濟利益流出企業，是否由過去的交易或事項形成等。職業判斷的最高層次是誠信，會計人員、企業管理層以及注冊會計師等在根據會計準則和企業實際交易或事項進行職業判斷過程中，應當堅持誠信為本，遵循良好的職業道德，本著對社會負責的態度，確保會計信息的高質量。
近年來，企業合并會計已經成為會計準則執行中較為普遍的熱點難點問題，其核心是涉及到大量的職業判斷。比如，如何認定同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并，主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規則自愿達成，如果交易實質上屬于符合市場交易規則自愿達成的，通常屬于非同一控制下的企業合并；反之，如果交易不屬于自愿達成的，就屬于合并雙方資產、負債的簡單整合，一般應當認定為同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并涉及到相關資產、負債的公允價值確定問題，應當按照會計準則的規定并結合實際做出正確的職業判斷，獲得合理的公允價值。如果非同一控制下的企業合并產生巨額商譽，要予以重點關注。合并成本的確定、相關資產公允價值的計量等方面要關注是否如實反映了交易的實質，商譽確認后是否及時按照會計準則規定進行了減值測試等。企業合并是否構成業務，企業應當根據財政部16號文件結合實際情況進行正確職業判斷。判斷構成業務的，應當提供確鑿的證據。一些較為復雜的企業合并，既涉及到上市公司，又涉及到非上市公司；既涉及到一般購買，又涉及到反向購買，其中的某些問題不是會計所能解決的，企業不得利用會計準則規定構造交易。
注冊會計師在對企業職業判斷結果進行審計時，涉及到再判斷問題，需要恪守客觀、獨立、公正的原則，按照會計準則和獨立審計準則的要求進行判斷。
監管部門在實施會計監管工作中，如發現企業和注冊會計師利用職業判斷操縱利潤、虛構交易、干擾市場秩序的行為，應當強化監管并加大處罰力度。
（三）A+H股上市公司不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理
我國內地會計準則與香港會計準則已經實現等效，并建立了持續等效機制，因此，同時發行A股和H股公司的財務報告不應當存在差異。目前，存在的差異主要是執行問題，比如企業改制資產評估產生的差異，與《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》沒有關系，不能以此認定存在差異，相關企業應當加以消除，2009年年度財務報告中仍未消除的，應當制定相應措施逐步消除，并在附注中說明原因。再如，保險合同保費收入和保險合同準備金計提辦法的差異，財政部和保監會高度重視。為了解決此項差異，財政部印發了《企業會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號）和《保險合同相關會計處理規定》（財會[2009]15號），保監會印發了《關于保險業實施〈企業會計準則解釋第2號〉有關事項的通知》（保監發[2009]1號）。保險公司應當在2009年年度財務報告中消除這一差異。
（四）保險公司應當按照企業會計準則和《保險合同相關會計處理規定》編制年度財務報告
近日，財政部印發了《保險合同相關會計處理規定》，要求保險公司自編制2009年年度財務報告時開始實施。《保險合同相關會計處理規定》主要規范了保險 重大保險風險測試；三是要求以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金，不再以保險監管部門有關保險監管規定為依據計量財務報告目的的保險合同準備金。
各保險公司應當認真學習、深刻領會《保險合同相關會計處理規定》的主要內容和實質，尤其是新舊會計政策和會計估計變化比較大的方面，要扎實做好宣傳培訓和學習理解工作；要做好有關業務流程再造、系統改造和制度修訂工作，將新規定涉及的保險合同認定、重大保險風險測試和保險合同準備金計量所需的參數和數據落實到位；要建立健全以董事會為最高負責機構，管理層、職能部門和經辦崗位分級授權、權責分明、分工合作、相互制約的保險合同準備金計量內部控制，確保保險合同準備金計量的科學性、嚴肅性和透明度，有效防范準備金計量的隨意性和人為操縱；要強化與投資者、債權人和有關監管部門等之間的溝通協調，確保《保險合同相關會計處理規定》能夠得到持續平穩有效的實施。
（五）正確理解和編制其他綜合收益項目
我國會計準則與國際準則實現了趨同，在IASB發布財務報表列報準則的征求意見稿后，我們對其進行了深入的研究分析，認為在我國財務報表中引入綜合收益是可取的，而且隨著我國會計準則持續3年的平穩有效實施，引入綜合收益的時機已漸成熟。2009年6月，財政部印發了《企業會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號），在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額，其他綜合收益反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時，為了保持會計準則的基本穩定，我國沒有單獨增加綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個項目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財政部16號文件對在附注中需詳細披露的其他綜合收益項目規定了統一的格式。
企業在編制2009年度利潤表（合并利潤表）和所有者權益變動表（合并所有者權益變動表）時，應當嚴格按照《企業會計準則解釋第3號》和財政部16號文件的規定，正確界定其他綜合收益的構成內容，并在附注中對其他綜合收益按照財政部統一的格式作出詳細披露。
三、深入貫徹落實《企業內部控制基本規范》，促進年報質量不斷提升
在后金融危機時代，我國大中型企業進入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉的趨勢。面對國際市場經濟競爭日趨激烈的復雜環境，我國企業要真正實現“走出去”戰略，必須苦練內功、強化內部控制，構筑“安全網”和“防火墻”。從維護企業投資者合法權益、確保財務報告目標實現的角度看，也有必要加強內部控制，尤其是確保財務報表數據真實可靠的財務報告內部控制。總之，我國企業要實現可持續發展戰略，必須重視和強化內部控制。
（一）深刻理解《基本規范》的豐富內涵
2008年5月22日，財政部等五部委對外正式發布了《企業內部控制基本規范》。《基本規范》可以概括出“五個五”，即“五個部門聯合發布”、“五個目標”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中，“五個目標”是指“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略”。這里，“合理保證財務報告及相關信息真實完整”與公司年度財務報告密切相關，表明加強企業內部控制建設，對于合理保證年報質量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設立的。“五個原則”是指內部控制建設應當遵循“全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益”原則。“五個要素”是企業建立與實施有效的內部控制應當包括的要素，即“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”。
我國企業內部控制規范體系包括基本規范和配套指引（應用指引、評價指引和審計指引）。應用指引作為配套指引的重要組成部分，在內部控制規范體系中居于主體地位，可以幫助企業更好地貫徹落實《基本規范》。它廣泛地涵蓋了企業治理、業務管理等方方面面，既涉及組織架構、發展戰略、企業社會責任、企業文化等內部環境層面的問題，也涉及工程項目、全面預算、采購、銷售等具體業務事項。為確保財務報告的真實完整，應用指引專設了“財務報告”項目。評價指引是為企業管理層對本企業進行內部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內容和標準、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。審計指引是會計師事務所執行內部控制審計業務的執業準則。
（二）采取有效措施，認真貫徹落實《基本規范》
《基本規范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內執行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。執行《基本規范》的企業，可聘請證券資格會計師事務所對內部控制建設的有效性進行審計。
各上市公司和相關企業應當統籌規劃，縝密安排，根據基本規范及其配套指引規定，結合經營特點和管理要求，建立健全適合本單位實際的內控制度；應當將內控制度與企業治理結構、組織機構、業務流程和管理制度相銜接、相融合，確保內控制度執行的適用性和有效性；應當加大對企業信息系統的改造或新建投入，將內控制度要求嵌入信息系統，實現對各類業務事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。
各上市公司和相關企業的總經理、總會計師和其他高級管理人員，要進一步強化法制意識、風險意識和責任觀念，主動關心、親身參與、大力支持內控規范的學習培訓和貫徹執行，自愿擔當起本單位內控制度建設的推動者和實踐者，確保內控規范在本單位的順利實施。
四、會計師事務所不得因整合而影響或降低對年度財務報告的審計質量
2009年10月3日，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（國辦發[2009]56號）（下稱國辦56號文件）。在國辦56號文件的指導下，大中小各類會計師事務所緊急行動、順時應勢、加快發展，優化整合與強強聯合并進，行業發展步入良性階段。從事H股審計為會計師事務所優化整合提供了助推力。
我國會計師事務所近兩年的優化整合與以往合并相比，呈現出以下顯著特點：一是自愿整合。事務所之間的整合是完全自愿的，都能夠從戰略高度和長遠發展出發，求大同、存小異，發揮各自的專業優勢，務求真正融合。二是強強聯合。近期的整合更多體現為證券資格所或百強所之間的合并。三是徹底合并。整合后被合并的事務所均交回了證券許可證和會計師事務所執業證書，并由財政部、證監會發布相關公告，不能再以原有資格執業。
整合是為了扶持我國會計師事務所做大做強、加快發展，但是，涉及整合的會計師事務所，應當確保2009年年度財務報告審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年度財務報告審計工作質量。會計師事務所要做好資源的優化配置，在執業標準、人事、財務、業務和信息技術等方面實施一體化管理，充分利用整合后的人才資源；加快整合后的利益調整，控制年度財務報告審計風險，提升職業判斷能力，堅持風險導向審計，確保年度財務報告審計質量再上新臺階。
內部控制審計是順利貫徹實施內控規范的重要制度保障。會計師事務所和注冊會計師要繼續抓好內控規范的學習培訓工作，將內控規范與審計理念、方法和程序密切結合起來，將內部控制審計與財務報表審計密切協同起來；要強化內部控制審計的獨立性，保持應有的職業謹慎態度，遵守職業道德規范，不得同時為同一企業提供內部控制咨詢服務和內部控制審計服務；要合理調配資源，優化業務結構，改善內部管理，加強質量控制，全面提升內部控制審計和相關咨詢服務的質量。
五、各地財政監察專員辦事處和財政部門應當認真履行職責，加強對財務報告質量的監督檢查
根據會計法的規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，地方各級財政部門管理本地區的會計工作，財政部門負責對各單位會計核算是否符合會計法和國家統一的會計制度實施監督檢查。因此，加強對各上市公司和非上市企業貫徹執行企業會計準則的情況，尤其是年度財務報告質量的監督檢查，維護市場經濟秩序，是財政部部門的法定職責，也是財政部門貫徹落實科學發展觀、全面推進科學化精細化管理、確保財務報告這一公共產品質量的重要舉措。在財政部統一制定企業會計準則并做好監督檢查部署的基礎上，各地財政監察專員辦事處和財政部門要深刻領會財政部16號文件精神，以貫徹落實財政部16號文件為契機，繼續強化隊伍建設，周密部署，履行職責，努力把執行企業會計準則和年度財務報告編制相關工作抓緊抓好抓實。
各地財政監察專員辦事處和財政部門，要把抓好這項工作提升到維護法律法規權威、充分發揮財政職能作用的高度來認識和把握；要統籌兼顧，抓大放小，在抓好日常會計管理事務工作的同時，突出重點做好會計技術基礎工作；要著力鍛造一支相對穩定的專業技術團隊，專門負責會計準則的研究、跟蹤、宣講和指導工作；要吃透弄懂各項會計準則和相關規定的精髓，使自身成為相關領域的專家，對各企業執行會計準則和編制財務報告提供必要的、及時的、高質量的專業技術指導，切實樹立起會計準則管理方面的權威。
各地財政監察專員辦事處和財政部門，要制定年報跟蹤分析的實施方案和具體措施；要采取多種形式，既兼顧一般，又解剖麻雀，分別上市公司和非上市公司、金融企業和非金融企業，建立執行企業會計準則和年度財務報告編制的經常性聯系點；要通過實地考察、深入調研、問卷調查、電話咨詢等途徑，及時掌握年報編制和準則執行過程中的情況與問題；要在企業年報編制完成后做好系統分析和總結工作，把年報分析中發現的有關會計、審計、監管乃至經濟運行中的問題進行歸納提升，上報財政部會計司和監督檢查局。
各地財政監察專員辦事處和財政部門要堅持會計準則是企業進行會計處理和編制年度財務報告的唯一依據，做好企業會計準則執行層面的監管，尤其是年報監管和有關會計信息質量的監督檢查工作。有關監管部門可以就企業貫徹執行企業會計準則編制好財務報告提出監管要求，但是涉及到會計確認、計量和報告的內容應當嚴格遵循企業會計準則的規定，只有這樣，才能維護企業會計準則的權威性和統一性，否則將會引起混亂。各地財政監察專員辦事處和財政部門在監管工作中發現與會計準則確認、計量和列報規定不一致的要求和問題，應當通過有關聯系機制，及時反饋給財政部會計司。
