一、規定作法的合理性
在市場因素變化頻繁的今天，企業采用各種手段銷售自己的商品，賒銷業務越來越多，造成企業從“貨到”到“票到”的數量越來越多，時間越來越長，銷售方根據自身的利益，為督促買方及時支付貨款和滯后納稅，一般在收到貨款時才開具發票，另外還有購貨方長期拖欠賣方貨款，無法取得發票。而且外購物資一般都是生產耗用的，如果因“尚未辦理結算手續”而對已經收到的材料物資不作會計分錄，材料一旦進入生產過程中，其價值就難以正確計量，這會影響產品成本核算的正確性。在這種情況下，外在的法律形式(無發票)并不能真實反映其實質內容。為了使會計信息真實反映企業財務狀況和經營成果，就不能僅僅依據交易或事項的外在表現形式來進行核算，而要反映交易或事項的經濟實質。違背這一原則，可能會誤導會計信息使用者的決策。
新會計準則中存貨的確認原則，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提代勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；(二)該存貨的成本能夠可靠的計量。
依據實質重于形式的原則貨到發票未到應進行估價入賬。
二、規定作法的弊端
(一)業務煩瑣不易操作。
在購銷活動中，貨到而未能取得發票的經濟業務，其多數遠不是上月暫估、下月就能取得發票沖回暫估。每月月末，對“貨到票未到”的物資抄列清單，暫估入賬，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。這種會計處理方法比較煩瑣，尤其是對于企業規模較大，物資品種較多的企業，很難用這種方法進行帳務處理。
(二)不能直觀的反映“貨到票來到”的物資情況。
企業根據尚未收到發票賬單的收料憑證，月末抄列清單，暫估入賬。而這些“貨到票未到”物資的品種、數量在會計帳上不能單獨、直觀地反映。
(三)不易計算所得稅。
企業購進物資長期估價入帳，發票卻長期甚至多年度不能取得，新的企業所得稅法注重“權則發生制”原則，稅法中第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。另有地方稅務局文件規定：“企業賒入的貨物，在未付款期間，可按財務會計制度規定，暫以計劃價格或同類商品市面上場價格估價入賬，在本年度所得稅匯算期內取得正式發票，按發票金額與原估價入賬金額進行相應賬目調整；在本年度所得稅匯算期內尚未取得正式發票，企業應向當地稅務部門說明情況，經當地稅務部門批準，可將期限適當延長，但最長不得超過下一個企業所得稅匯算期。”如果企業在生產、經營中，對未取得發票賬單的物資已經耗用或攤銷。規定時間仍不能取得真實、合法憑據，采用上述方法給納稅調整增加了難度。
(四)易出現帳實不符。
由于暫估入賬的物資下月初用紅字沖回，日常會計資產帳的數量，要少于實物保管資產帳的數量。
三、建議
為了客觀、真實地反映“貨到票未到”物資的情況，建議企業結合現實中貨款存在發票長期不到的現象，將“貨到票未到”由月月估價、月月沖回，改為一次估價入賬，取得發票后再沖回重新入賬，采用以下會計方法對購進物資進行核算。
1、設置“材料采購”科目以，反映暫估入庫物資的數量、金額明細賬。會計部門收到未開發票的驗收完畢的入庫單據時，做以下會計處理：
借：材料采購一明細
貸：應付賬款一暫估應付款
2、支付貨款。
借：應付帳款、預付帳款
貸：現金、銀行存款
3、收到銷貨方發票。
借：原材料包裝物低值易耗品等
借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付帳款、預付帳款
同時按原暫估憑證做一筆紅字沖銷分錄
借：材料采購一明細(紅字)
貸：應付賬款一暫估應付款(紅字)
“材料采購”帳戶借方余額反映“票到貨未到”的物資。“暫估應付款”作為企業的負債反陜，但不能據此支付客戶貨款。
4、領用物資。
借：生產成本制造費用管理費用等
貸：原材料包裝物低值易耗品等
領用物資單一走原材料等科目，實物盤點時應將“材料采購”與“原材料”等科目相結合
5、資產負債表的填列。
企業在填制資產負債表時，“材料采購”科目的借方余額與相對應物資的借方余額共同記在存貨中，使“貨到票未到”的物資也在會計報表中反映。同時反映企業未來預計應付的債務。能夠真實的反映企業的資產負債情況。
6、所得稅納稅調整。
稅務規定時間內仍未取得合法憑證的“材料采購”，根據“材料采購”“原材料”等科目，可以很直觀的反映出發票未到的存貨攤入成本、費用部分，在計算所得稅時予以調整。
以上做法，不僅使會計核算順應了企業的生產工藝程序，在對外購進物資不論是否付款或有無收到發票憑證，一旦物資運到，便可辦理驗收入庫并領發進人生產流程，并在期未結算時，能夠較為真實的將企業的資產負債情況反映在資產負債表內。
最后補充一點，各種“估價入帳”都可能成為人為操作利潤的手段，比如有企業以納稅籌劃為幌子，披著合理或不違法的外衣，故意利用估價來延遲材料入賬，有的企業虛構物資入庫，加大成本、費用支出，人為調節利潤，從而直按影響企業所得稅的計算。這些問題的解決，一、需要財務人員加強職業道德，建立和完善自律機制。二、需要稅務檢查人員保持應有的職業敏感，不為假象所蒙蔽，獲取充分的檢查證據，以判定其中真偽。
