一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
（一）內(nèi)控意識相對薄弱 內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制觀念，內(nèi)控意識淡薄，重業(yè)務(wù)和事業(yè)的發(fā)展，而看淡內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。認(rèn)為內(nèi)控制度是財務(wù)部門的事，有財政審計部門、財務(wù)中心把關(guān)，與自己毫無關(guān)系。有的單位沒有內(nèi)部控制制度，或雖然有內(nèi)部控制，但單位的內(nèi)部控制制度只是寫出來應(yīng)付有關(guān)部門檢查的。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，對一些問題處理憑經(jīng)驗(yàn)、靠慣例。內(nèi)部控制制度只是“掛在墻上，說在嘴上”，沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行，基本上沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
不少單位在加強(qiáng)財務(wù)管理的旗號下，形成了“一枝筆”管理制度。個別單位完全是“一把手”說了算，內(nèi)控制度也是形同虛設(shè)。可以說這些年在有些行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題的，有些單位的內(nèi)控制度還是相當(dāng)完善和健全的，可就是得不到很好的執(zhí)行。這中間有“一把手”不重視的緣故，也與在單位內(nèi)部當(dāng)面說一套，背后做一套的潛規(guī)則有關(guān)。
（二）財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱, 財務(wù)管理制度很不健全人員素質(zhì)是工作成敗的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作也是同樣的道理。內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位在我國有別于企業(yè)，它是全額財政撥款或者基本全額財政撥款，屬于通常所說的“鐵飯碗”之類的單位，特殊的性質(zhì)，造就了特殊的工作氛圍。在我國特色的體制下，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，相當(dāng)一部分的財務(wù)人員和公司的領(lǐng)導(dǎo)或者其他單位的領(lǐng)導(dǎo)有“裙帶關(guān)系”，即多多少少都是有背景的。可想而知，這些會計人員中相當(dāng)一部分綜合素質(zhì)不高，單位也很少組織進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。
（三）會計核算不規(guī)范, 資產(chǎn)家底不清 具體表現(xiàn)為：
（1）有效的內(nèi)部控制制度需要有健全的會計記錄系統(tǒng)。目前相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位的會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
原始憑證管理不規(guī)范。發(fā)票和憑證的填寫不規(guī)范，有的發(fā)票內(nèi)容填寫籠統(tǒng)，有的沒有發(fā)票單位的蓋章，而購買實(shí)物的憑證沒有領(lǐng)導(dǎo)的簽字和出入庫單的審批。
有的憑證只有制單人，而沒有審核人。這是會計核算中嚴(yán)格禁止的。
沒有對資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行盤點(diǎn)和清理，導(dǎo)致資產(chǎn)家底不清，賬實(shí)不符。使國有資產(chǎn)得不到有效的監(jiān)管。
（2）賬務(wù)核算處理不規(guī)范。由于會計核算人員的從業(yè)素質(zhì)不高，或者出于一些不可告人的目的，故意列錯科目。還有的單位, 兩套會計核算制度同時運(yùn)行, 支出核算混亂。有的單位固定資產(chǎn)賬面上有記載，但實(shí)物已經(jīng)不存在，而實(shí)際上在用的某些固定資產(chǎn)卻未依價入賬，形成賬外資產(chǎn)。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實(shí)的基礎(chǔ)資料，最后導(dǎo)致財務(wù)會計報告信息失真，不能真實(shí)反映單位的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。
（3）固定資產(chǎn)管理混亂, 存在賬外資產(chǎn)。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了, 而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬, 形成賬外資產(chǎn)。有的單位低價處理固定資產(chǎn)，給國有資產(chǎn)造成了很大的流失。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 卻未辦理相應(yīng)手續(xù), 也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。
（四）內(nèi)部控制方法體系不夠完善, 業(yè)務(wù)流程不盡合理 部分單位沒有內(nèi)控制度，有的有內(nèi)控制度，但不夠健全。主要體現(xiàn)在：
崗位設(shè)計不規(guī)范，比如一人多崗，會計和出納為一個人，記賬和復(fù)核為一人，甚至沒有復(fù)核人員。
授權(quán)審批的權(quán)限不明確，審批的流程不規(guī)范。不同的額度審批需要一定的界限，單位的主管領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)審批的權(quán)限是不一樣的，有的需要集體審批。而有的行政事業(yè)單位越權(quán)審批或者一把手審批的隨意性經(jīng)常存在，甚至實(shí)行長期的“一把手”審批制度。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制強(qiáng)化對策
（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識 在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計與內(nèi)控責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。
按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，還必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此, 各級會計管理機(jī)關(guān)即財政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門,分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識, 培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。
還可以在事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，接受社會公眾的監(jiān)督和約束。政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績的一個方面。
（二）增強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作, 強(qiáng)化會計系統(tǒng)控制作用 會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此, 要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平, 為財政“節(jié)流”奠定堅實(shí)的基礎(chǔ),還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作, 強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會計工作基礎(chǔ), 需要財政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育, 并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度, 并建立相應(yīng)的獎懲制度。
（三）規(guī)范會計核算，定期盤點(diǎn)資產(chǎn) 要認(rèn)真落實(shí)財務(wù)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，堅持財務(wù)管理原則并制定、落實(shí)安全防范措施。建立完善財務(wù)管理制度，就要健全憑證審核制度、經(jīng)常性核對制度、建立預(yù)先連續(xù)編號制度、遵循公認(rèn)的會計原則，保證會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性和可靠性。結(jié)合各個行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，在遵守會計法和會計準(zhǔn)則的前提下，規(guī)范核算，做到會計核算流程正確，科目列支正確，列支內(nèi)容真實(shí)有效。定期盤點(diǎn)單位的資產(chǎn)，做到能及時了解到資產(chǎn)的動態(tài)，并及時處理應(yīng)該處理的資產(chǎn)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。
（四）完善內(nèi)部控制制度，推進(jìn)內(nèi)部會計控制制度建設(shè) 目前，行政事業(yè)單位還沒有統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度，建議各行政事業(yè)單位根據(jù)自己的實(shí)際情況，在當(dāng)?shù)刎斦块T的指導(dǎo)下，結(jié)合國家已經(jīng)出臺的內(nèi)部會計控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，制訂符合自己單位實(shí)際情況的內(nèi)部會計控制制度。國家也要盡快出臺規(guī)范化的內(nèi)部會計控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，形成內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。通過該制度的全面實(shí)施，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，切實(shí)規(guī)范行政單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。
（五）加強(qiáng)預(yù)算管理 一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，要在實(shí)施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。
（六）實(shí)施動態(tài)的內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制的有效執(zhí)行僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因?yàn)橄嚓P(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效。因此，還需要建立健全監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評估，即對內(nèi)部控制設(shè)計、運(yùn)行及修整活動進(jìn)行評價。這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
（七）借助外部審計來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部會計控制工作 利用外部審計的獨(dú)立性，來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部會計控制。使內(nèi)部會計控制能真正得到落實(shí)和執(zhí)行，不至于流于形式。在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制體系的建設(shè)過程中，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)。不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系，保證國家經(jīng)濟(jì)方針和經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)廉政建設(shè)，控制和減少經(jīng)濟(jì)犯罪，提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量，維護(hù)國家財產(chǎn)的安全。
（八）堅持領(lǐng)導(dǎo)審批制度、定期對帳制度與賬目公開制度 要分散一些管理者的權(quán)力，實(shí)行會計委派制等。同時，要加大對違法違紀(jì)違規(guī)的懲罰力度，使那些有違規(guī)違紀(jì)甚至違法念頭的人在違規(guī)違紀(jì)違法時懸崖勒馬。
總之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重道遠(yuǎn)的工作。隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。
參考文獻(xiàn):
[1]張靖：《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)淺探》，《財會通訊(理財)》2006年第6期。
