當前提高醫(yī)院管理水平，提升經濟效益和社會效益，建立健全良好的內控體系是醫(yī)療行業(yè)管理者關注的焦點。完善醫(yī)院會計內控，對規(guī)范會計行為，確保會計資料的真實、可靠、合法與完整，保證財務活動的有序進行和保護醫(yī)院資產安全，促進廉政建設起到了重大作用。本文擬結合新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院的實際管理情況，根據 C0SO《內部控制—整體框架》報告中關于內部控制五要素分類法：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督，從五個方面對完善醫(yī)院內部會計控制進行探討。
一、搭建管理平臺，營造良好內部會計控制環(huán)境
控制環(huán)境是內部控制生存的土壤，是內部控制賴以發(fā)展的基礎，它直接關系到醫(yī)院內部控制的執(zhí)行和貫徹。醫(yī)院會計內控體系的建立和完善，首先應加強醫(yī)院內部控制環(huán)境的建設，為財務會計監(jiān)督建立良好的環(huán)境平臺。
管理人員對內部會計控制重視不足，內控制度執(zhí)行乏力是醫(yī)院行業(yè)普遍存在的問題。醫(yī)療機構管理者在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用，只有管理者重視內部控制并確保其有效實施，內部控制才能發(fā)揮作用。
近年來，新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院在規(guī)范醫(yī)院管理上狠下功夫，醫(yī)院以國家的相關法律、法規(guī)為準繩，結合實際，對醫(yī)院的各項規(guī)章制度進行全面的修訂、更新，整理出版了《規(guī)范管理文件匯編》一書。同時，財務科也根據國家頒發(fā)的新會計準則、醫(yī)院會計制度重新編訂了會計管理制度、崗位職責兩萬余字。這些措施對構建內部控制環(huán)境奠定了堅實的基礎，提升了該院內部控制水平和核心競爭力。
另外，由于財務科新聘人員多，在內控制度的設計和執(zhí)行中，不少財會人員不能理解整套內控制度各個控制點的作用，使內控制度不能有效貫徹實施。為此醫(yī)院定期對在職、在崗財會人員特別是新聘人員進行繼續(xù)教育和崗位培訓。通過財會人員繼續(xù)教育培訓；組織會計人員到管理先進的醫(yī)院觀摩學習、進修；聘請高校教授上課提高理論水平；引入競爭機制，實行競聘上崗；建立會計內部控制制度問責制和責任追究制度等一系列措施使他們及時掌握新知識、新觀念，適應醫(yī)院發(fā)展的需要。
完善的組織機制是做好財務會計管理工作的根本保證。目前，新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院初步建立了適應現代醫(yī)院發(fā)展的財務會計內部治理結構。在機構設置上，建立以財務科、監(jiān)察室、審計科三位一體部門之間的監(jiān)督制約體系，三部門之間建立了協調溝通機制，根據有關財經法規(guī)、規(guī)定，做好事前、事中控制，審計科還定期、不定期地對醫(yī)院的經濟活動進行審計，完善事后的監(jiān)督。
二、強化風險意識，提升醫(yī)院抗風險能力
投資決策是醫(yī)院重大的經濟活動。為使醫(yī)院的利益不受損害，新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院近期在新建放療樓、醫(yī)院HIS系統(tǒng)更新改造等重大投資項目上始終堅持實行預測—論證—決策—執(zhí)行過程控制制度，組織由財務、審計、紀檢等職能部門和有關專家、中介機構進行風險性、收益性論證評估，經領導集體決策，按規(guī)定程序逐級上報批準，防止盲目投資和決策失誤。在重大基建、設備采購、藥品采購上嚴格執(zhí)行醫(yī)院招標制度，最大程度降低工程造價，節(jié)約資金，創(chuàng)造最佳效益。
新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院財務科針對醫(yī)院規(guī)模擴大、高價設備購置、貸款到期償還、醫(yī)療糾紛賠償等可能對醫(yī)院財務狀況產生較大影響的財務風險，建立起了有效的風險管理機制。
根據該院的風險特征，選擇有效的財務指標，進行科學組合，對各個財務指標設置警示值，形成一套科學有效的預警系統(tǒng)，對諸如債權、債務、存貨、投資等風險重點領域加以日常監(jiān)控，做到事前、事中、事后全過程的動態(tài)管理，盡量提前發(fā)現，及早規(guī)避風險。
三、建立醫(yī)院約束機制、構建控制活動標準
新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院建立了以下約束機制：
第一，貨幣資金審批機制。該院規(guī)定：
一是年度開支計劃，必須經職代會討論審定，由院長簽字后生效。
二是藥品、后勤物資、醫(yī)療設備等月度、年度采購計劃、付款必須經過院長簽字審批。
三是對醫(yī)療、醫(yī)技、行政、后勤等職能科室金額在1～5萬的現金報銷設立“經辦人—科室主任－財務科長－主管院長”四級審核簽字機制。而5萬以上大額費用支出項目必須經院辦公會集體研究決定。
第二，崗位職責劃分機制。新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院院根據不相容職務相分離原則合理劃分崗位，使崗位職責環(huán)環(huán)相扣，確保不同部門崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。例如:
支票保管與印章保管人員分離；
出納員與銀行對賬人員分離；
主管會計定期、不定期對現金崗位進行抽查、盤點；
建立專人代班制度，支票與印章保管人員外出時由兩名不同人員代班；
采購部門簽發(fā)采購單，會計部門根據審批過的單據支付貨款，倉庫人員負責貨物的入庫保管。
第三，強化資產內部控制。新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院規(guī)定:
一是下派會計必須定期或不定期對藥品進行全面或局部清查，每月盤點一次，年終決算前要全面盤點。
二是物資會計與倉庫保管員定期對賬，對盤盈、盤虧情況查明原因，報分管院長審批處理。
三是固定資產管理采取財務科、財產管理部門、使用科室“三賬一卡”制度，固定資產會計每月與管理科室財產賬簿進行核對，每半年與設備使用科室進行核對一次，要求賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。
第四，完善票據管理制度。醫(yī)院所有財務票據的購領、保管、繳銷，由財務科管理。實行專人負責，嚴格按票據管理規(guī)定做好各種財政、稅務和內部票據的領用、核銷、庫存的登記工作。建立票據返查機制，定期、不定期對已使用票據進行抽查，復核，規(guī)范票據使用行為。
第五，加強銀行對賬管理。采取專人對賬，對當月未達賬項，由經辦人員說明每筆未達賬的具體原因，對金額較大、掛帳時間較長的要審查其款項的來龍去脈，分析原因，及時處理。注重加強與銀行的日常聯系，發(fā)揮銀行監(jiān)督作用。
四、加強部門間信息溝通，提高內部控制有效性
新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院建立了較為完善的信息處理系統(tǒng)，重視信息溝通體制的建設以提高內部控制的效率和效果。該院在原有信息平臺基礎上實施新的HIS系統(tǒng)，建立起有效的信息溝通系統(tǒng)、構筑良好的內控信息平臺。
通過信息化手段整合醫(yī)院資源，及時提供各方面所需的會計、管理信息，可以使管理者了解醫(yī)院運營狀況，為管理者提供全面、及時、準確的信息。
財務科還采取多種方式如通過通知、座談、集體活動等方式，加強與其他職能科室的信息交流與溝通。鼓勵職工參與醫(yī)院管理，對各職能部門的工作提出意見和建議，促進醫(yī)院的團結發(fā)展。
五、構建監(jiān)督體系，強化內外部監(jiān)督
新疆醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院建立了如下監(jiān)督體系：
一是建立財務科內部自查機制，對易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位定期、不定期地進行自查。檢查工作對參與人、工作程序、檢查結果的表達方式均明確約定。
二是確立醫(yī)院內部審查機制。該院審計科、監(jiān)察室建立了對財務科關鍵崗位、關鍵環(huán)節(jié)的密切監(jiān)控與不定期審查機制。內部審計的內容包括：審核會計賬目，檢查本單位財務收支及經濟活動的合法性、合規(guī)性、有效性；稽查、評價內部控制制度是否完整、單位各科室執(zhí)行指定職能的效率；對內部會計控制的有效性進行評估。通過審計提出意見和建議，使內部控制和內部監(jiān)督達到有章可循、有據可查的要求，充分發(fā)揮內部監(jiān)督在日常工作中的控制作用。
三是建立職工、患者為主體的外部監(jiān)督體系。監(jiān)督不僅依靠審計部門，該院還建立了以全院職工、患者、病人家屬為主體的監(jiān)督體系，通過征求他們對醫(yī)院控制制度執(zhí)行情況的意見，能幫助領導者更好地發(fā)現制度中存在的缺陷和不足，并不斷改進和完善。
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