為了防止風險的發生影響到企業正常經營和社會的經濟秩序,工作人員應從最根本的原因進行分析,并以此為基礎找出有效的風險控制對策。
1概述
1.1內部審計風險的含義
內部審計風險,顧名思義就是包含內部審計和審計風險兩個部分,在與研究內部審計風險之前,首先應明確其內部的兩個概念。有關內部審計,新頒布的《內部審計準則》和《審計署關于內部審計工作的規定》中有規定,首先內部審計是獨立與行政管理部門的一種監督行為,它主要負責本單位以及所屬單位的經濟活動和財政情況,最終達到促進企業經濟發展的目的。“國際審計準則第25號《重要性和審計風險》中對審計風險有所定義,即有關審計人員對現有的企業財務報表有提出不適當審計的可能性。我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》指出,企業內部的審計風險是說明該企業的會計財務報表出現了很大的漏洞,而注冊會計師在審計后有可能會發表不恰當審計意見。”
1.2產生背景
我國現在企業實現的是所有權也經營權分離的制度,這導致企業的產權所有者無法進入管理行列,在企業內部形成股東會、董事會、總經理、監事會四個方面構成的企業管理集團。股東會代理董事會形式管理職能,總經理是經過董事會的授權而取得經營權利,監事會則會對股東會和董事會進行有效的監督和管理,雖然他們之間互為聯系,但是相互之間的職權獨立,各自依自己的職權辦事,這些互為聯系又互為獨立的權利關系,形成了企業內部的控制體系。股東會、董事會、總經理、監事會依照自己的職責,在企業內部形成一種約束體制,內部審計就是這種體系得以維持的監督工具。而當審計人員做出的審計決定或項目不適當,錯誤的使用審計方法和程序,并沒有及時發現錯誤的所在,造成重大影響的情況,就形成了內部審計風險。由此得出,企業內部經濟管理關系的互為聯系和控制,就必然會形成審計風險的存在。
2內部審計風險的類型
2.1體制引發型風險
企業內部審計機構是設置在企業內部的機構,為企業的經營效益服務,機構內的審計費用和人員薪水都是由企業支付,企業內部審計機構的形成使審計人員與被審計的目標之間形成了一種密不可分的關系,企業無法完全保證審計人員在工作中保持絕對的獨立性與公正性,因此,按實際情況來看,企業內部的審計機構不能完全的監控企業的經營活動和財政安全,更不能做出科學合理的評價,從而形成了引發審計風險的導火索。
審計中應用的方法和執行的程序是否合理、適當,會直接影響到審計效果和公正性,也是形成審計風險的主要原因。
首先是抽樣審計,即通過對部分的評價還推定整體的評價結果,但這定會導致事實和評價的差距,使審計結構不夠科學;其次是審計人員可能會選擇對審計結論影響較大、成本較小的審計程序,因為現在企業的經營目的講究效益,這就可能致使一些合理的審計意見被否定,使審計結論出錯,引發審計風險;最后,現在審計方法是基礎審計制度,實施這種審計方法的前提是企業對審計機構有嚴格的控制,所以,我國現階段的審計制度本身就存在一些風險。
2.2業務引發型風險
目前,我國社會主義制度和經濟正不斷的完善,市場競爭越發激烈,企業面臨的是更加復雜的社會環境和經營環境,審計工作要應對的對象也變得更加復雜,這無疑也加大的審計的難度,審計風險也隨之增加,加上現在大多使用科技手段進行作業,審計機構面對的信息資料也越來越多,出現差錯的范圍增加,為審計風險埋下伏筆,總的來說,審計部門現階段面臨的資料和信息十分復雜,業務方面出現的問題也更加突出,這不僅增加的審計人員的工作壓力和難度,也增加了審計風險的爆發肯能性。
2.3方法引發型風險
企業內部審計工作有其固有的審計方法和程序,審計中的程序和方法是否使用正確會直接關系到審計的效果。目前我國企業內部審計通常以賬頁基礎的審計方法為主,顯然已經無法適應現在經營發展的要求;還沒有形成有效的風險理論審計方法;抽樣審計方法在使用中受審計人員的主觀思維影響大;計算機科技審計技術在企業中還沒有廣泛適用。這些都是出現審計風險的隱患。
要真正了解審計風險,要時刻注意審計資料和信息上的真實性,沒有認真考察審計資料和科學方法的適用,風險失察的可能性也會增加。目前的內部審計業務已不再局限于財務收支審計、經濟責任審計,很多業務已經延伸到管理階層,從財務責任擴展到經營責任、管理責任,審計職能從經濟監督轉變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價,使用正確的審計方法已經顯得十分重要,隨著審計范圍的不斷擴展,有效的審計方法已經成為規避審計風險的重要保險。
2.4人員引發型風險
縱觀世界的企業內部審計的形成,我國的內部審計工作起步較晚,而相關審計人員的培養也難以適應現實的發展速度。現階段我國審計人員的整體業務水品較低,綜合素質不高,有關風險識別和控制處理風險的能力不足;大多企業內部的審計人員主要注重審計方法和財務管理知識的學習,缺乏相應的現代企業管理知識、綜合實踐分析等知曉程度和能力,由于相關的管理體制缺乏,審計人員沒有受到有效制度的約束和管理,致使一些審計人員職業道德低下,缺乏抵制誘惑的能力;內部審計人員的科技技術應用能力不足。這些問題都會直接制約企業內部審計工作的順利開展和運行,給企業內部審計的公正性和企業信譽度都來了嚴重的影響,從而導致審計風險的發生。
3內部審計風險特點
和外部審計相比,企業內部審計本身有其危險性。內部審計主要是為了提高企業的經營效益,與企業發展的目標一致,可謂是相濡以沫;其次是現代企業的審計范圍不斷擴大,根據實際情況,其監督與評價的范圍就應該有相應的擴展,只要與企業經營管理有關的,有可以作為審計目標;再次是內部審計環境的局限性增加了審計風險的系數。內部審計在性質上是企業對自身的約束和控制的行為,內部審計人員與被審計的目標之間有一定的利益關系和感情聯系,當審計工作真正運行時,有事基礎人員關系就很難正確使用審計規避制度,影響了審計的公正公平。
4內部審計風險的成因
4.1內部審計的主觀風險
4.1.1內部審計機構缺乏相對獨立性。
內部審計機構的企業內部機構,在本企業領導者的領導下開展運行,以提高企業的經營效益為目的。因此,內部審計的獨立性不如外部審計,始終難以避免內部的利益控制。內部審計的組織結構也凸顯出其獨立性的不足,某些單位把內部審計機構設置在財務部門中,有的卻把它與監督部門設置在一起,有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位,有的單位領導人即負責企業的經營管理,又負責審計工作。所以,現在的內部審計部門很難在公正的角度對審計工作進行公正的評價和監督。
4.1.2內部審計人員的綜合素質低。
審計人員的素質主要包含幾個方面:業務水平、職業道德、心理素質。內部審計人員不必專業的審計人員,一是體現在職業技能上,二是由于內部審計人員主要負責企業內部的審計工作,工作準則不必專業審計那么嚴格,因此,在某種情況下很難做出工作的評價;另外,內部審計沒有足夠的人員支持,有的是人員缺乏專業培訓,也有的是沒有足夠專業人員。同時,相當一部分審計人員的思想比較老舊,在審計工作中還保有傳統的審計思想,沒有足夠的風險預警意識。
4.1.3內部審計本身隱含的審計風險。
許多企業本身的內部審計制度不健全,如審計工作沒有審計計劃,事中的審計程序和報告前的審計復核,審計工作記錄不完整,一般只記錄出現問題的環節,而忽視記錄認真審計的優秀情況,使得審計工作的質量控制一直沒有實際的發展,這使內部審計沒有準確的質量標準,審計風險成為潛在的風險。
4.2內部審計的客觀風險
4.2.1內部審計法律制度不健全。
有關內部審計,目前只有20世紀80年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》中有相關規定,其法律含義落后,涵蓋的內容狹窄,不能在適應現在審計工作的發展,所以,現在的審計人員只有依靠自身的一些經驗和理論開展審計工作,不僅影響的審計工作的真實性和權威性,還大大加大了審計風險的發生。
4.2.2審計環境復雜。
現代企業的經營發展戰略不斷擴張,日常處理的業務量不斷增加,事務也日益復雜,使得相應的審計對象范圍不得不隨之擴大,這也為企業內部審計帶來了很多困難。近年來,國家經濟不斷充實,特別是我國加入WTO后,全球經濟化程度加深,使企業經營管理的外圍環境更加復雜,在一定程度上加大了審計風險的發生率。
5規避企業內部審計風險的對策
5.1建立健全獨立的企業內部審計機構。
要抵制審計風險的發生,首先要從體制入手,應充分認識到內部審計機構中人員、經費、管理制度獨立的重要性。應不斷完善內部審計機構,配備足夠的有專業技能的審計人員,分配專門的使用經費,使其與其他職能部門相互獨立。企業領導人員應重視內部審計的重要性,提升其在企業環境中的權威性。
企業應按照兩條必要原則來設置內部審計機構:首先是獨立性原則,這是組織設立內部審計機構的最根本原則。在此原則的指導下,內部審計部門的人員、經費和管理都必須與被審計部門獨立,互不干擾,獨立行使審計職權,不受股東、董事會、監理部門的制約和控制,以充分證明它的權威性和公正性。如國際內部審計師協會在《內部審計實務準則》中就首先強調:內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”,“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價,這對于正確的審計工作實施是必不可少的”。
其次,要遵循權威性原則。這是企業內部審計充分發揮其職能的關鍵基礎,它只要體現在內部審計部門在企業的權利和地位上。內審組織機構在企業中的地位越高,其權威性越大,審計功能就能起到應有的作用。實踐中,內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。另外,應賦予內部審計部門一定的處罰權利,其權威性就能全方位的體現。
5.2樹立審計風險意識。
要有效的防止審計風險的發生,企業內部的審計人員一定要有較強的風險意識,從思想上加強對審計風險的預防。但要真正防范和化解審計風險,其核心還是提高審計質量,審計人員在不斷加深對審計風險的認知程度,充分發揮預防能力,改進審計方法,規范審計程序,加重監督和控制的力度,從思想上提高防范意識,才能在實踐工作中有防范的動力。
具體的實施細則是:一是在實施審計的工作中,合理使用科學的現代新型審計方法和高效的審計程序;二是從重視審計工作的開始到審計設計階段工作的強力控制程序;三是抓好執法檢查和廉政回訪工作。要嚴格監督審計人員在工作的公正性,監督其證據收集、程序、決定跟方面是否合法、科學,發現威脅事件時要及時解決,將審計風險控制在審計工作之外。
5.3建立相應的法律制度和提高人員素質。
由于我國企業內部審計制度較晚才開始實施,在相關的管理制度還有很大的缺陷。為了迎合現在企業內部審計的發展,完善加強內部審計的法律制度就顯得尤為重要,現有的法律制度顯然是不夠的,立法部門應加強這方面的立法,健全現有的內部審計制度。
審計制度的質量受到審計人員業務水平的控制。企業的內部審計是否真的可以實現提高企業經營效益的目標,不僅需要完善健全的內部審計標準以作為工作人員遵守的標準,還需要一批有力量、高水平的審計人員。所以,加強內審隊伍建設,培養一批優秀的審計人員,是促進我國現階段企業內部審計建設的重要手段,也是預防審計風險的良好對策。
5.4制定全面科學的審計方案。
內部審計在審計前,必須先予制定全面科學的審計方案。對被審計的對象要有全面的了解,再對其進行財務管理。認真分析該企業在經營活動和財務管理的過程中出現的問題,對存在的審計風險進行預測和評估。 通常經營規模較大的企業,它的財務關系復雜,內部控制不力,財務管理問題層出不窮,經營狀況不穩定,還有不經常進行審計工作的企業,都是最易發生審計風險的。內部審計的開始要經過領導的同意和批準后才可進行,工作人員只有按指示進行作業。為加強內部管理、特別是對下屬子公司的管理,可以加強最有可能發生大的審計風險的企業進行審計,希望利用審計能改善其經營效益,提高管理水平。
6總結
內部審計是國家法定的合法審計行為,它也是形式獨立監督和評價企業內財務收支、經濟活動的行為,是有利于提高企業經營效益的內部科學管理制度,也是現代企業經營管理的重要部分。它能與國家審計結合在一起,從內到外實現審計職能,對穩定社會主義經濟,加快社會主義建設有重要的意義。社會經濟的不斷發展,使企業面對更加復雜的社會環境和經營環境,內部審計風險率不斷增加,我們應該有效的預防審計風險的發生,對產生風險的各種原因和風險的方式進行研究分析,從而保證內部審計事業健康發展。
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