企業實施環境會計，是為了對企業擁有的環境資源進行管理，在生產過程中把資源消耗和環境污染控制在相關部門允許的范圍內，并合理地計量、核算及披露環境會計信息。
一、環境會計中環境的內涵
環境的定義存在多種，最為常見的是：“環境是人類賴以生存和發展的物質條件的綜合整體，既包括自然環境，又包括社會環境。”這個定義并不適合環境會計核算。環境會計核算所指的環境，應該指與人類經濟體系對應存在的自然體系，不包括社會環境或經濟環境。
關于環境和資源的關系，存在不同的觀點，如認為資源概念包括環境概念，環境是一種資源Ⅲ；或認為環境概念包含資源概念，資源是環境的要素；或二者既相互聯系又相互區別等觀點。事實上，資源和環境各自具有不同的特點：(1)資源和環境作用于經濟系統的方式不同。自然資源，如森林、礦藏、土地、水等可以直接構成經濟的投入要素，被認為是經濟活動不可或缺的資源；而環境，如空氣、水、野生動植物等生態系統，對經濟過程及人類的功能在很長的時間都不被注意或重視。(2)資源和環境的性質不同。資源體現為有形的比較實的物質，具有數量特征；而環境表現為無形的比較虛的服務，體現為質量功能，不能用數量表示。
環境會計中的“環境”核算體現的是一種廣義的環境概念，涵蓋了資源核算的內容，它研究的是資源環境和經濟之間的關系。人類經濟生產過程中，對自然資源大量消耗的同時，向環境排放各種廢棄物，產生了嚴重的環境污染；環境既為人類的經濟生產提供了必不可少的物質原料和必要的生態投入，還接納了來自人類經濟生活的廢棄物排放。因此，聯合國綜合環境與經濟核算體系SEE&－2003將環境對經濟系統和社會系統提供的功能總結為三個，即資源功能、受納功能和生態服務功能。由于經濟發展以資源的消耗和環境退化為代價，相應地在進行環境會計核算時，既要包括環境核算，也要包括資源核算。
二、環境會計核算面臨的困難
由于環境會計的特殊性、復雜性使環境會計核算存在著一定的困難，主要表現在以下幾方面：
1 資源和環境有時難以區分。如前所述，環境會計中環境的核算應該是廣義的。既包括環境的核算，又包括資源的核算。但是，資源和環境有時很難區分開來。如水，可以認為是一種自然資源。直接構成經濟的投入要素；同時，水也是生態系統中不可或缺的因素，構成了生態環境。
2 資源定價困難。由于自然資源產權不明確，如何界定自然資源產權并為其合理定價，是環境會計計量核算的一大難點。許多自然資源既用于生產又用于生活，兼具生產性資源和生活性資源的屬性。其產權界定困難。能夠進行市場交易的資源可用交易價格計量，但不能交易的各種資源，如何估價、定價呢?例如水資源，生活中需要水，生產中也需要水。城市用水，多由自來水公司統一供應，定價比較容易。而在農村及偏遠地區，天然的不需要加工就可以直接使用的凈水資源定價困難。如果只是生活用水，用量不是很大；但如果是礦泉水工廠，工廠將無限制地、無償地使用水資源，并不核算其消耗的水資源成本。造成少計成本，多計收益。當前市場上的瓶裝水、桶裝水的價格就難以對水資源的損耗進行彌補，而這些資源也確實難以準確定價。
3 環境定價困難。相對于自然資源，無形環境的價格就更不易確定。環境問題具有綜合性，環境污染造成的損害往往是復雜的、多方面的。如礦業城市環境污染導致的居民生活用水、空氣污染嚴重，森林資源破壞，放射性元素的輻射造成人體慢性中毒、致癌等一系列問題。當地人的健康受到嚴重損害，其損害的價值不易計量。環境污染具有“開放性”，對于資源和環境損失的估算很難嚴格按照屬地原則進行。如上游江河流域污染導致下游也污染，還會造成依賴水源生存的許多哺乳動物、魚類或微生物的滅絕。環境問題具有不確定性、長期性、累積性，有時需要很長時間顯現出來，使其核算更加困難。
4 資源、環境成本在不同行業、部門之間不能合理分配。公共環境與資源具有外部性，企業幾乎不需要支付多少貨幣或提供勞務就可以取得，因此，它被企業視為無成本的、可任意使用的資源。這就可能出現企業任意排放廢水、廢氣、廢渣到環境中，而忽視對環境污染的治理。然而要在擁有共同資源、環境的不同行業、部門之間分配資源、環境成本，也不是一件容易的事情。我國先后于1982年、1988年公布實施了《征收排污費暫行辦法》和《污染源治理專項基金有償使用暫行辦法》，又于2003年7月1日起施行《排污費征收標準管理辦法》。通過征收排污費的方法，控制這類污染。這是解決環境負外部性的一個好方法，但征收的排污費過低，遠遠不足以彌補公共環境的破壞與資源的損耗。
5 對環境成本、效益的計量核算，具有不確定性。傳統的財務會計核算系統沒有把資源和環境成本包含在內。如前所述，環境會計是一門綜合性學科，是多學科的交叉。傳統財務會計是以貨幣計量企業的經濟活動，而環境信息很多是非貨幣信息，如何轉換成貨幣信息，是異常復雜的，且因沒有統一的核算標準，使其核算具有不確定性和風險性，如保護野生動物群能帶來多少收益。
總之，我國環境會計的發展還面臨著很多問題亟待解決。傳統會計對環境會計存在一定的制約，尤其是環境成本和收益的計量核算問題。
三、核算環境成本與收益的思路
(一)環境成本的核算思路
下文中對環境成本的核算主要是狹義環境概念上的，不包括資源成本核算。
關于環境成本，有觀點認為企業環境成本是企業為減少生產經營過程中帶來的環境污染、資源消耗等負效應而發生或應發生的價值犧牲；也有觀點認為其包括常規運營環境成本、隱藏成本、未來可能發生的或有負債和費用、企業形象和公共關系成本；還有觀點認為其主要包括資源消耗成本、環境支出成本、環境破壞成本、環境管理成本、環保支援成本。
本文將環境成本分為實際成本和虛擬成本，實際成本是指實際支出的環境保護成本，如為了將環境維持在一定的水平或為了緩解環境退化而發生的環境支出。企業保護環境是為了避免環境污染而支付更多的環境治理成本。這種實際發生的成本，會計上容易核算，難以核算的是虛擬成本。虛擬成本也就是沒有實際發生的環境成本，是指生產過程使用了，環境提供的服務而產生的成本，也就是環境由于向生產過程提供服務而使其功能下降的成本。環境是一個整體，而各個行業、部門是共同使用這個環境的個體。企業要核算整體環境成本中屬于自己的那一部分是相當困難的。
因此，應由環保部門聯合統計、財稅等相關行業部門來核算整體虛擬成本。。具體有兩種思路：一是環境恢復法，假定要恢復所有環境退化，使其保持初始質量水平不變，需要投入多少資金。二是環境損害影響法，環境退化造成了哪些負面后果，其損害的價值是多少。后一種思路，要考慮很多因素，既包括經濟方面，也包括非經濟方面；既包括對現在的影響，又包括對將來的影響。具體如對生產量的影響，對人類健康、生活舒適度的影響等。這樣計算出來的價值會相對較大，可以作為理論參考值——環境虛擬成本上限值。
評估出總的環境成本后，按照“誰損害誰恢復”的原則，以環境稅收(庇古稅)或征收生態補償金等方式分配給共同使用這個環境的各行業部門。
庇古稅(Pigou Tax)稅額等于社會邊際成本與私人邊際成本之差。假設社會邊際成本為c，私人邊際成本為a，“c—a”即得出應繳納的單位稅額。根據環境恢復法核算的環境價值，就相當于庇古稅中的社會成本，然而現實中私人(企業)成本的確定一直是個難題。企業生產使自然環境功能下降，需要付出成本。當前可行的做法是按各企業對環境的破壞程度(可通過排污量等多種指標來衡量)和資源消耗的數量，分攤這個成本。
生態補償分為向環境保護人補償和向污染者征收兩方面。一是按單位產品的產量價值補償環境保護人，二是按排污超標的程度征收。我國目前做得比較好的是森林和湖泊流域方面，如對退耕還林者按其對應的退耕還林面積的產量價值補償；對湖泊流域等地表水通過排污量征收，用以對受損害者補償。我國礦山、地下水等領域的生態補償還有待加強。
這樣，通過環境稅收或生態補償金等方式就將虛擬成本轉換成了實際成本。企業就可以更準確地核算本企業的環境成本。
(二)環境收益的核算思路
常見的環境收益主要有：(1)廢棄物的處理收入以及利用“三廢”生產產品減免稅款的收益；(2)為履行環保責任取得低息或無息貸款而節約利息支出所形成的隱含收益；(3)由于采取某種污染控制措施(如購置設備、環保技術研究等)而從政府取得的不需要償還的補助或價格補貼；(4)排污權交易收入；(5)少交排污費、罰款和賠款而獲取的機會收益；(6)企業公眾形象的改善和市場銷售份額的擴大等等。以上環境收益既可以用貨幣計量手段進行核算和揭示(例如排污權交易收入)，也可以用非貨幣性的物量表達形式進行核算和揭示(例如企業公眾形象的改善和市場銷售份額的擴大)。 有觀點認為環境利益分為顯性環境利益和隱性環境利益。顯性環境利益是指可以進入傳統財務會計系統的各種經濟利益，如企業收到的環保獎勵、環境損害賠償等。隱性環境利益是指從環保活動中間接取得的經濟利益，這種經濟利益不能直接進入傳統財務會計系統，如因為環境狀況改善而引起的銷售增加、費用節省、股價上升、能源使用的節約等。
與環境成本類似，本文將環境收益分為實際收益和虛擬收益。實際收益，是企業實際獲得的環保收益，如由于企業積極參與環保獲得的稅收優惠、購買環保固定資產可以加速折舊等，企業可以通過貨幣計量核算。而虛擬收益，廣義上可包括企業開展環保活動帶來的商譽、使企業具有良好的形象、吸引更優秀人才、更多的客戶和投資者等。但這里的虛擬收益主要是指整個地區生態環境變好、人們生活舒適度提高這種環境收益。通常，企業通過傳統財務核算系統只核算實際收益，不核算虛擬收益。這里可以參照虛擬成本的做法，由相關部門來統一評估生態環境變好的價值，如水、空氣、森林等，具體方法可采用生態系統服務價值法、意愿價值評估法等綜合估算，然后以一定的方式，如各部門對環境的貢獻度等，向下分配。企業應在財務報表附注中披露環境虛擬收益信息；如今后實施企業獨立環境報告制度，則應在獨立環境報告中披露。
四、環境收益的核算促進綠色GDP的推展
從宏觀經濟核算系統的角度來看，環境收益與綠色國內生產總值(簡稱綠色GDP)的核算是一體的，并將促進綠色GDP的推展。綠色GDP的核算，將帶來干部考核體系的重大變革，其遇到的阻力也比較大。前幾年大家討論激烈，而這兩年提得較少，自從《中國綠色國民經濟核算研究報告2004》公布后，就沒再公開公布2005、2006年的。原來參加試點的省市也紛紛要求退出試點核算。究其原因，主要是綠色GDP的核算是在傳統GDP核算的基礎上，扣除資源環境成本，包括自然資源耗減成本和環境退化成本，這樣得出的結論會使一些地區的經濟增長數據大大下降。綠色GDP的核算，如果只扣減環境成本，不加計環境收益，必然產生諸多阻力。如果一個地區環保活動做得好，應該在綠色GDP中體現出來。在經濟數據中得以反映。所以改變綠色GDP的核算方式，加入環境收益，并切實轉變官員的思想觀念，是關系到綠色GDP核算能否進一步推展的關鍵。
總之，環境成本和收益核算存在相當困難，需要全社會的重視，尤其是虛擬環境成本和虛擬環境收益的核算，需要環保部門聯合相關部門多加引導，才能相對準確地對其核算、計量并促進綠色GDP的認同與推廣。
