從1998年起,電力企業系統正式實行全面預算管理。電力企業必須以制定成本費用定額為突破口.使預算編制建立在科學、公正、真實的基礎上,是保證預算管理收到實效的前提條件。以計算機為管理工具,建立預算管理網絡系統,是保證預算管理高效運行的現代化手段。
一、電力企業成本預算管理存在的問題
但由于成本預算管理薄弱,很難做到事前控制;基于合同、工程進度的項目成本管理還沒有全面實施。成本預算管理過程中還存在以下現象:
(一)預算編制方法不科學。大部分預算編制都采用了增量預算編制方法,即以上期預算執行的實際數為基礎,結合預算期各變動因素的情況,加以調整,編制出當期預算。其錯誤在于首先承認上期預算實際數是合理的,其次對預期變動因素的判斷帶有主觀性,直接導致所編制出的預算不能真正起到應有的作用。
(二)預算執行結果缺乏分析。從現實情況看,缺乏總體的評價和分析,即使有一些分析也僅僅是執行結果與預算比較,結算差額、比率,沒能進一步分析揭示產生差額的原因,也就更談不上去找出解決辦法。
(三)預算管理工作重點不準確。把預算管理工作的重點往往放在預算編制上,對預算執行情況的監督和考核工作重視不足,致使預算控制工作起不到事前控制和過程控制的作用,基本上成為了事后控制。
二、提高預算成本管理效率的對策和措施
電力企業在集團理財規模效益的管理理念下,成本預算管理框架包括:預算編制、預算執行、預算分析反饋和預算考核監督四大模塊,目標是建立一個過程在控和效益聯動的動態管理循環。在此循環中應著重把握以下幾個環節:
(一)夯實基礎,實現預算編制定額化
預算編制作為預算管理的關鍵環節,是預算管理的起點。預算編制要面向企業的各項經營活動。保證各項經營活動數據來源準確,與經營活動實際相符,是預算編制的最基本要求。制定成本費用定額的目的,就是從經營活動實際出發,準確核定完成作業的資源耗費標準,并以此作為預算編制的直接依據,實現預算編制的定額化和規范化。
1.建立以成本費用為中心的預算管理模式
企業實行預算管理,有多種模式可供選擇,如以銷量為中心的預算管理模式,以利潤為中心的預算管理模式,以現金流量為中心的預算管理模式等。電網經營企業的特點是市場銷售自然壟斷,銷售價格受到政府的嚴格監管而相對穩定,企業效益高低主要取決于成本費用這一相對可控的因素,成本費用控制至關重要。基于這一特點,以成本費用為控制重點,建立以成本費用為中心的預算管理模式才是電力行業預算管理模式的正確選擇。只有這樣,才能保證始終抓住降低成本費用、提高經濟效益這一關鍵因素,使預算管理方向明確。
2.成本費用項目細化
建立以成本費用為中心的預算管理模式,為核定成本費用定額奠定了理論基礎。需要核定定額的成本費用項目有哪些,怎樣確定成本費用定額項目,則是需要進一步解決的問題。電力企業應該根據本系統作業流程和成本費用的性質與特點,采用作業成本法,強調發生的成本費用應是作業必需,在認真分析作業流程的基礎上,確定各項作業的資源耗費項目,根據資源耗費項目核定成本費用定額標準。
3.核定定額的原則
在核定定額過程中,主要堅持以下具體原則:
一是實事求實原則:實事求實原則就是按照一項作業的實際需要,通過實地考察、調研,在對歷史數據進行整理、分析的基礎上,經過反復修改,最后核定出定額標準。制定定額標準之前必須深入企業內部似的考察,充分調研。只有經過實地考察,充分調研。通過對設備管理人員、維護專門人員、生產專責人員、物資供應人員的調查,根據對單項作業、單項資產多年實際消耗歷史記錄的逐筆查詢,在掌握大量第一手資料的基礎上,分別就輸送電材料費、電廠材料費、檢修費和其他費用定額進行初步核定,才能真實的滿足預算控制需要。
二是客觀公正原則:客觀公正原則就是強調成本費用支出的普遍性、經常性和規律性,重點考慮共性問題。體現在核定定額的過程中就是:相同的作業,無論是那個地區、哪個企業,其資源耗費項目相同,數量耗用定額相同,金額標準相同。不同成本費用項目采用不同核定方法。如材料費用采用零基預算方法核定,檢修費用按沒備投產年限采用比率法核定,其他費用中不可控費用據實列支,可控費用按費用性質分別核定。不同企業相同成本費用項目采用相同方法核定。
三是科學合理原則:所謂科學,就是要保證定額的先進性,既不能不經努力就可以輕易達到定額,也不能怎么努力也達不到定額,對不同企業相同作業的資源耗費.其數量定額按全網先進水平確定。所謂合理,就是強調資源耗費是完成作業所必需,即使資源耗費小到一張砂紙,只要是設備維護的需要,就要為其制定耗費定額。
(二)強化手段,實行預算管理信息化
在核定成本費用定額的基礎上,為滿足建立以成本費用為中心的預算管理模式的需要,與預算編制定額化相配合,提高預算管理的效率,電力企業應該充分利用計算機軟件管理系統,為高效地進行預算管理提供現代化的技術平臺。
該預算管理系統應具備以下功能:
1.預算編制功能
包括:①成本費用定額的管理;②基礎數據的管理;③預算編制的管理;④預算匯總和審核的管理;⑧預算批復、調整和發布的管理。
以成本費用定額為依據,利用預算管理系統編制預算,提高了預算的準確性,減輕了預算編制的工作量,縮短了預算編制、上報、審核、匯總、批復、調整和公布的時間,大大提高了,預算編制的效率。
2.預算控制功能
在預算控制上,應采用剛性控制,通常采用三級控制方式:①總額控制,就是一個部門或一項作業的成本費用總額不得突破,以確保利潤目標的實現;②分組控制,將性質相近的成本費用項目歸類分組,組內各項費用定額可以調劑使用,但不能突破該組費用總額;③單項控制,對一些重要費用項目如材料費、水電費等實行單項控制,不得超支利用預算管理系統進行預算控制,可以實行實時控制,及時掌握預算執行情況,及時分析和處理預算執行中出現的差異,使公司與所屬企業之間、公司各部門之間、企業各部門及生產單位之間信息暢通,極大地提高預算管理的效率。
3.預算指標分解功能
利用預算管理系統可以將預算指標迅速分解。層層落實到各責任單位或某項作業,讓預算執行者明確自身的工作目標和職責范圍,使全公司所有員工、部門和單位的工作始終圍繞著企業戰略目標進行。
4.預警功能
為了保證預算執行的剛性控制,預算管理系統與會計核算系統實現對接。在日常會計核算中,相關成本費用項目一旦達到年度預算的一定比例,就會通過會計核算系統進行報警提示,以引起關注;實際成本費用支出一旦達到預算,會計核算系統將拒絕憑證處理,以保證預算不得突破,維護預算的權威性。
三、加強成本預算管理編制的意義
(一)將作業成本原則擴展到預算管理是管理思維的重大變革
傳統預算管理按照職能編制預算,導致按作業報告的實際成本與按職能確定的預算成本之間不協調。把作業管理納入到預算過程中,則強調完成作業必需的資源耗費,將資源耗費的成本分配作業。根據作業成本原則進行成本費用細化,制定成本費用定額,并以此為基礎編制預算,可以使預算建立在科學、真實可靠的基礎上。實際成本與預算成本采用相同方法,增強了實際成本與預算成本的可比性,消除了作業管理與預算管理“兩張皮”現象,從根本上杜絕了為完成預算而削減必要作業步驟現象的發生,有利于預算的控制,進而提高預算管理的效率和作業的效率。
(二)以定額為依據編制預算,提高了預算的準確度
預算管理效果不明顯的一個重要原因就是預算指標脫離實際,準確度不高。在預算編制的過程中,各預算單位由于種種原因,造成預算指標與實際偏離較大,使預算不能起到目標導向的作用。通過對作業流程的分析,根據完成作業必需的資源耗費制定定額,把定額作為編制預算的依據,可以提高預算的準確度。
以A電力有限公司為例,在其成本費用定額標準出臺后,A電力有限公司按定額重新編制的2007年預算與原預算相比,個別預算單位新預算比原預算降低30%。 僅材料費一項,新預算就比原預算降低了10%。
(三)提高了企業管理水平,促進了經濟效益的增長
成本費用定額的制定,不僅為預算編制奠定了基礎,也使成本費用管理和控制有了科學的依據和標準,促進了成本費用管理的規范化和標準化。預算管理系統的開發和使用,推動了企業管理現代化的進程,使企業管理更科學,管理手段更先進,管理效率更高。在這一工作過程中,全員參與,加強預算管理,提高經濟效益的思想深入人心,每個單位、部門和全體員工都明確了各自的工作目標與職責范圍,容易激發工作積極性。如果各單位、各部門都制定相應的管理制度和辦法,則企業整體管理水平將得到明顯提高,有效地促進企業經濟效益增長。
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