為了避免在競爭中被淘汰,醫院領導迫切需要其財務部門不僅能及時提供各種財務信息和核算信息,更要為領導在醫院的經營管理中提供信息支持,以便實現經濟效益最大化。醫院只有推行管理會計,才能真正實現以上目標。本文首先描述了目前我國管理會計應用的現狀,然后從醫院的外部環境、內部環境二個方面分析了造成這種現狀的原因,最后提出了提高管理會計應用水平的構想。
一、管理會計在醫院的應用狀況
目前,我國醫院的內部管理還有明顯的計劃經濟體制下的痕跡,觀念落后,效益不高,沒有從根本上樹立起正確的市場競爭觀念。主要表現在:
1.財務管理責任不明確。醫院作為國有資產的所有者,在財務管理上應當承擔什么責任,一直沒有明確,致使財務管理人員責任不明,工作積極性不高,動力不足。
2.醫院財務只局限于“報賬型”的財務工作。醫院財務工作人員的工作職能相對局限而又單純,只限于完成機械單一的記賬型、算賬報賬等工作任務,對醫院經營效果缺乏總結和分析,財務資料等信息未充分利用,未能為醫院提供決策依據。
3.內部管理風險突出。管理人員責任心不強,業務素質不高,內部管理不善,缺乏應有的內部控制制度,沒有將風險意識引入財務管理中。
4.成本費用管理不當。成本核算方法沒有考慮有關的競爭性成本和獲利性成本以及存貨缺貨成本、機會成本等,導致成本費用在一定程度上失控。
二、影響管理會計在醫院運行的原因
任何事物的產生、發展與壯大都要受到外部環境和內部條件的影響,下面從內、外二個方面分析研究影響管理會計在醫院運行的原因。
(一)醫院外部環境影響
1.經濟體制環境的影響。長期以來我國一直實行計劃經濟體制,在這種經濟體制下,醫院作為非營利機構不能獨立地進行投資決策,最大和最重要的投資項目由政府做出決策;其他投資項目由有關部門的部長或負責人決定。在這種情況下,給醫院經營決策者提供決策信息就沒有任何意義。經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在醫院中不能普遍應用。
2.傳統文化勢力的影響。(1)會計工作的地位低下。一些會計人員和領導認為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經營決策,那是領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分,而管理會計則成了副業,甚至干脆拋在一邊。(2)經營者的“家長意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度,等級觀念比較嚴重,造成了領導者的“家長意志”。雖然管理會計利用各種信息,經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者,但往往被擱置一邊。(3)一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業績時要求賞罰分明,但是許多經營者深受“大事化小,小事化了”的思想影響,這就使得管理會計在企業中作用事倍功半,從而影響它的推廣應用。
(二)醫院內部環境的影響
管理會計主要是為單位內部管理決策服務的,單位的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。
1.企業經營決策者的影響。企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求管理者不僅要懂得經營,更要懂管理,其中包括會計和財務管理。而現階段,多數管理者離這一要求還有一定距離,這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。
2.會計人員的影響。全國1200萬會計人員中,受過大學專業教育的不及10%。由于會計人員素質跟不上,就使他們沒有能去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識,但并不進行系統的實際操作,這些因素都限制了管理會計在醫院中的普遍應用。
3.會計電算化的影響。現階段,計算機在我國醫院中的應用程度不高,利用率也比較低,即使在開展會計電算化的醫院中,其應用也僅僅停留在事后算帳的水平上;同時,現階段我國管理會計的軟件開發嚴重滯后,使得管理會計一些復雜的公式和模型沒法運用,從而消弱了管理會計的作用,造成了管理會計在現階段醫院中應用緩慢。
4.醫院會計核算的特殊性。傳統的管理會計僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩定的產品,由于醫院核算對象不僅有藥品,而且面對的是不同病種的患者,并且目前尚未有核算醫院財務管理的專業會計,這也影響了管理會計的應用。把企業的財務管理會計理論逐步引入醫院會計管理中,是本文探討的問題。
三、管理會計在醫院實施構想
1.增強醫院主要領導的管理意識。能否成功推行管理會計,醫院主要領導的管理會計知識和素質培養顯得十分重要,沒有他們的支持和參與,推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班,使主要領導增強管理會計意識,不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識,可為順利推行醫院管理會計打下最重要的基礎條件。據調查表明,單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平,領導已經成為最為關鍵的因素。如果領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。事實證明,如果企業領導具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。
2.培養醫院管理會計人員。從現有財務人員中培訓專業管理會計人員,通過培訓,系統地掌握基本理論和專業知識。只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍,才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁,才能促進管理會計的運用。就基礎教育而言,應在大中專院校、成人教育以及廣大經營管理人員、財務人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育,不但要讓這門課的知識深入人心,還要培養他們應用管理會計的能力。
3.組建醫院管理會計科。組建醫院管理會計科應與財務部門平行,管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員,并由院領導明確工作職責、任務,如定期提高分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議,適時列席部分院級工作討論會等。專業人員可以具有熟悉醫療業務具體過程的醫務人員與具有一定管理會計業務能力的財務人員共同擔任,以便在具體預測、決策和控制的過程中盡可能做到精確,避免走彎路。
4.開展醫院經營財務專題分析。(1)固定資產投資合理性分析。針對近幾年連續不斷的基本建設項目進行回顧和再評價,尤其是銀行信貸投資效益分析,為今后醫院基本建設立項提供科學的決策依據。(2)醫院經營管理中的成本控制。大力加強對各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經營管理效果的有效途徑。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統計分析制定出合理的消耗指標,以獲取最大的經濟效益。(3)物資采購預測和決策分析。醫院每年的醫療設備和藥品采購資金金額巨大,任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓都將給醫院帶來資金上的浪費和周轉困難。因此,事前做好預測分析工作,制定資金使用計劃,可以有效地避免上述問題的發生。(4)大力開展成本效益分析。在進行投資決策時一定要論證項目的可行性,把財務管理中貨幣的時間價值、機會成本等概念引入到項目的論證中,大大提高了項目分析的報告質量。充分發揮財務杠桿的作用,進行設備購置大型固定資產更新,可以適度地進行負債經營,充分地利用負債資金對醫院帶來的好處。
四、結論
管理會計是一門綜合性的學科,其主要的特點是參與決策的作用,為經營管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問題,但隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代會計制度的確立,管理會計必將為大多數人所認可,在醫院管理中發揮越來越重要的作用。管理會計的科學性和先進性是毋庸置疑的,各單位應結合自身的實際情況,合理應用,不斷探索,總結提高,使管理會計在醫院的經營管理中發揮積極的作用。
參考文獻:
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(作者單位:山西省河津市人民醫院財務科 山西河津 043300)
