王海民
從國際慣例來看，會計信息的監督系統應由三部分構成，即內部監督、社會監督和國家監督。本文只述會計信息的內部監督。
從近幾年會計工作的實際來看，會計秩序混亂除了有關管理人員故意違法違紀外，企業內部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強內部監督和內部控制不失為一項有效的措施。從國際慣例來看，許多國家的相關法律也對企業內部監督和內部控制有明確的規定。例如美國的《反貪污受賄法》就規定，“公眾公司要建立健全內部的控制制度，管理層對內部控制負有
特殊的責任”。我國臺灣地區的有關法規也規定，股份有限公司要定期發布《內部控制聲明書》，聲明本公司對內部控制制度的重視程度和制度建設的情況，該聲明書必須由公司代表人、董事長、總經理共同簽章。
企業內部的會計監督制度，是一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章的要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系的方法。會計監督的本質也是一種內部控制制度，或者說是吸收和借鑒了內部控制制度的基本精神和內容。內部控制制度，是指一個單位的內部控制系統，即為保證單位經濟活動正常運行所采取的一系列必要的管理措施，它不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，而且也包括核算、審計、分析各種信息資料及其報告的程序和步驟，還包括對單位經濟活動進行綜合計劃、控制和評
價而制定的各項規章制度。內部控制的目標，盡管理論界有多種表述，但最根本的應該是保護本單位的財產安全完整。
檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面的內容。
一、內部控制結構
從結構上來看，內部控制是由三大部分構成的。一是控制環境，就是指對建立或者實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。具體包括：管理者的職能以及對這些職能的制約；確定職權和責任的范圍；管理者監控和檢查工作時所用的控制
方法；人事工作方針及其實施措施；影響本單位業務的各種外部關系等。二是會計信息系統，就是指一個單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告本單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計信息系統應當作到：確認并記錄所有真實的經濟業
務；及時并且充分地、詳細地描述經濟業務，以便在財務報告中對經濟業務作出適當的分類；計量經濟業務的價值，以便在財務報告中記錄其適當的貨幣價值；確定經濟業務發生的期間，以便將經濟業務記錄在適當的會計期間里；在財務會計報告中適當地表達經濟業務和披露相關事項。三是控制程序，就是指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的，具體包括：經濟業務和經濟活動的批準權；明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和賬簿的設置、使用應當保證業務活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；對于已經登記的業務事項要進行復核。
二、內部控制方式
一是組織規劃控制，就是對單位組
織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制。具體包括：不相容職務的分離，例如除了會計與出納需要分離之外，應當加以分離的職務還有，授權進行某項業務的職務與審查某項業務的職務要分離，執行某項業務的職務與記錄該項業務的職務應該分離，記錄某項業務的職務與保管某項財產物資的職務應該分離。各個崗位的職務分離之后，從制度上減少了舞弊的概率。除此之外，就是組織機構的相互控制，也就是說，組織機構的設置和職責分工應該體現相互控制的要求，具體來說，各個組織機構的職責權限必須得到授權，并且保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每個類別的經濟業務在運行中必須經過不同的部門并且保證在有關部門之間進行相互檢查；在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應該從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題能得到迅速地解決。
二是授權批準控制，就是指對于各個單位內部的各個部門或者員工處理經濟業務的權限控制。一個單位內部的某個部門或者某個員工在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就不能進行。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權批準有一般授權與特定授權兩種，一般授權是對辦理一般經濟業務時權力等級和批準條件的規定，通常在單位的規章制度中予以明確；特定授權是對特定的經濟業務處理的權力等級和批準條件的規定，例如某項經濟業務的數額超過某個部門的批準權限時，只有經過特定授權批準才能處理。授權批準控制的基本要求是，要明確一般授權與特定授權的界限和職責；要明確每項經濟業務的授權批準程序；要建立必要的檢查制度，以保證經過授權后所處理的經濟業務的質量。
三是預算控制，就是對單位各項經濟業務編制詳細的預算或者計劃，并通過授權，由有關部門對預算或者計劃的執行情況進行控制。預算在制的基本要求是，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責權；預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便使預算更加切合實際；應當及時或者定期地反映預算的執行情況。
四是實物控制，就是對本單位實物安全和完整所采取的控制措施。實物控制的措施主要有：限制接近，以嚴格控制
對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，例如限制接近現金、存貨等，以保護財產的安全；定期進行財產清查，保證財產的實際存量與會計記錄的一致。
三、建立內部會計監督制度的目標和原則
就我國目前的現實情況而言，單位內部會計監督制度的目標應該是，保證單位內部經營管理目標的實現；保證單位資產的安全完整；保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息；保證單位各項經濟業務符合效益原則；保證單位各項經濟業務在法律范圍內進行。建立單位內部會計監督制度應當遵循的原則：（l）合法性原則，（2）適應性原則，（3）規范性原則，（4）科學性原則。
四、單位內部會計監督制度的基本內容
一是會計事項相關人員的職責權限應當明確，即“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。辦理經濟業務事項，并對經濟業務事項進行確認外最、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經濟業務事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監督和控制，保證經濟業務和會計事項按照規定的程序和要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經濟業務的順利進行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經濟業務和會計事項的相關人員的職責權限。具體的要求是，（1）經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚，避免因為職權不清楚而相互扯皮、推倭，甚至越權行事，造成管理失控。（2）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財產物資保管人員要實行職務分離。當然，職務分離是內部控制制度的重要手段之一，可以有效防止因為權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。（3）記賬人員與經濟業務和會計事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員應當相互牽制。相關人員之間相互制約與職務分離既有聯系也有區別。職務分離是相互制約的前提條件，但實行職務分離并不表明就能相互制約，如果沒有賦予各個崗位的人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員的職責權限時，不僅要考慮到職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約。
二是重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確，目前，在我國的經濟工作和會計工作中，某些企業對外投資、資產處置、資金調度等重大經濟業務事項活動中存在的盲目決策、程序混亂、管理失誤而給國家和社會公眾帶來慘重損失的事例比比皆是。這些問題的存在，說明我們對重大經濟活動的決策和執行的程序不明確，缺乏必要的監督和控制，這樣的結果不僅影響到國家和社會公眾的利益，同時也削弱了會計的職能。所以，在我們的會計監督中，通過制度使決策、執行的程序要明確，并使其規范化；同時，還要在決策和執行中體現決策與執行人員之間能夠相互監督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
三是要定期進行財產清查，財產清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產物資進行實際盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查，可以改善經營管理、保證財產物資的安全和完整、保證賬實相符。但是在近年的經濟活動中，有好多的單位不重視財產清查工作，造成賬實不符、會計信息虛假。因此，我們在會計監督中一定要明確“財產清查的范圍、期
限和組織程序”。
四是要對會計資料進行內部審計，內部審計既是內部控制制度的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊的形式。根據國際內部審計協會的解釋，內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否已經得到了貫徹執行，建立的標準是否得到了遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的整個目標是否已經達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營審計。內部審計對會計資料的監督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。我國的新會計法正是根據上述這些原理作出了各個單位應當在內部會計監督中要明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”的規定。作出這樣規定的目的就是要使各個單位的內部審計機構和內部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。
參考資料（略）
（作者單位：西安交通大學會計學院）
