當(dāng)前，各級審計機關(guān)在審計工作中，都不同程度地實行了項目管理，取得了一定的成效。審計項目管理過程中出現(xiàn)的問題和如何更好的解決這些問題也成為了審計機關(guān)關(guān)注的焦點。審前調(diào)查的管理是審計項目管理的起始階段，一個項目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。本文主要從審前調(diào)查管理對審計項目的影響方面闡述目前我國審計項目管理領(lǐng)域中的問題，以及我個人對這些問題的淺見。
一、 審前調(diào)查的內(nèi)容
審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后，承擔(dān)審計任務(wù)的審計機關(guān)（一般為審計組）采用一定工作方式，了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，以確定審計重點，制定審計實施方案的工作過程，它是審計項目準(zhǔn)備階段的一項重要工作。
審前調(diào)查的主要工作內(nèi)容包括：一是圓滿完成了審前調(diào)查確定的各項目標(biāo)任務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，職責(zé)范圍或經(jīng)營范圍，財務(wù)工作機構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計政策選用及變動情況，以往接受審計情況以及其他需要了解的基本情況，做到有點有面，了解全面；應(yīng)當(dāng)收集的與審計事項有關(guān)的資料，包括法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料，重要會議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔，審計檔案資料以及其他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當(dāng)。了解收集情況充分滿足制定審計實施方案需要。當(dāng)前，在審前調(diào)查時間普遍要占到審計時間的三分之一、且多實行試審的情況下，對一些重點問題、重大問題、典型問題，還要做到解剖麻雀，基本達到審計取證的要求，為正式審計引申和擴大戰(zhàn)果奠定基礎(chǔ)。
二是制定出了重點突出、指導(dǎo)性、針對性和操作性強的審計實施方案，足以指導(dǎo)審計工作。審計實施方案確定的審計目標(biāo)明確，確定的重要性水平和評估的審計風(fēng)險合理，審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法切實可行。集中體現(xiàn)于實施審計時嚴(yán)格執(zhí)行審計實施方案，沒有走彎路、沒有窩工、沒有重大方向性調(diào)整，審計成果顯著且多來源于審計實施方案。
三是從成本效率角度看，不僅審前調(diào)查遵循根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)人員和時間進行高效率的審前調(diào)查，而且在正式審計時審計組成員分工合理，審計工作時間安排科學(xué)，能夠充分保證集中力量突破重點的需要，能夠迅速集中審計力量、審計時間，直奔主題和重點，節(jié)約時間，節(jié)省經(jīng)費，達到事半功倍的效果。
二、 審前調(diào)查階段存在的問題
據(jù)分析，項目前期工作對項目的影響程度為超過60%，項目實施階段對項目的影響程度還不足40%。審前調(diào)查是審計項目管理的起始階段，對一個審計項目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。
但現(xiàn)階段，多數(shù)審計項目的審前調(diào)查存在以下問題。
一是審前調(diào)查的時間過短。國際先進國家審計的慣例，審前調(diào)查所花時間一般都占到全部審計時間的三分之一以上。而現(xiàn)階段，大型型審計項目往往只有3至5個月，分配給審前調(diào)查的時間不超過一個月，占審計實施階段的三分之一。在實際執(zhí)行過程中，審前調(diào)查的時間還會因為各種原因進行壓縮。
二是參與人員少，人員配置不合理。由于審計人員的長期不足，參與審前調(diào)查的人員最多達到審計實施階段的三分之二，有時還需要借助外部審計資源。
三是調(diào)查方法不科學(xué)，工作不深入。有的與對方見個面，收集一些資料，蜻蜓點水，淺嘗輒止；有的胡子眉毛一起抓，面面俱到。
四是缺乏審前調(diào)查工作制度。由于審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，座談、走訪，收集資料，缺乏調(diào)查工作日記、記錄、底稿等工作制度，特別是最重要的調(diào)查組情況碰頭分析討論會。調(diào)查組每個成員及時討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以提高調(diào)查的效果。
五是審前調(diào)查成果質(zhì)量不高。審前調(diào)查最重要的一個成果就是形成調(diào)查結(jié)果報告或?qū)徲媽嵤┓桨浮Ｒ酝簧賹徲嫏C關(guān)不重視審前調(diào)查，不重視發(fā)揮審計實施方案指導(dǎo)審計實施的作用，在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)審計實施方案制定后，就把它擱置一邊，審計憑經(jīng)驗，老套套，方案和審計“兩張皮”，審哪算哪，結(jié)果造成審計實施方案執(zhí)行的完整性不夠，出現(xiàn)有的方案確定的審計范圍、內(nèi)容和重點，審計實施只完成其中的一部分，審計不到位；還有的審計事項卻超出審計實施方案所列的審計內(nèi)容等情況。
三、企業(yè)審計中審前調(diào)查的內(nèi)容
規(guī)范審前調(diào)查管理有著重要的作用。不同的審計項目和審計對象，就會有不同的審計要求和審計目標(biāo)，因此在審前調(diào)查的內(nèi)容安排上也會有所不同。但就企業(yè)審計來說，審前調(diào)查至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容。
一是通過收集與審計事項有關(guān)的資料，包括被審計企業(yè)適用的國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。二是通過收集被審計企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告、行業(yè)的主要指標(biāo)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關(guān)文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍，重點經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務(wù)特點，判斷容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點審計領(lǐng)域。三是通過收集相關(guān)的會計報表、財務(wù)和業(yè)務(wù)的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔、銀行賬戶開立資料、審計檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，重大會計政策選用及變動情況，銀行賬戶情況，并通過了解其財會機構(gòu)設(shè)置及其工作情況，初步掌握財務(wù)工作質(zhì)量和管理水平。四是通過收集被審計企業(yè)的重要會議記錄和有關(guān)文件、以往接受國家審計的審計報告和審計處理決定書、會計師事務(wù)所和內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)出具的審計報告或評估報告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關(guān)政府職能部門對企業(yè)做出的檢查結(jié)論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受國家審計情況和整改情況，社會中介機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)出具的報告、意見及其落實情況等。五是通過收集被審計企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財務(wù)等各類規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設(shè)置情況、各相關(guān)部門人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評估企業(yè)的控制風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。
此外，如果是經(jīng)濟責(zé)任審計項目，在審前調(diào)查時還要注意收集被審計者的基本情況及其任職時間、任期目標(biāo)，任期內(nèi)重大決策、重大事項、群眾關(guān)心的焦點熱點事項以及上級單位對其考核的各項指標(biāo)完成情況等。
