徐鳴
本文僅就“無形資產計提減值準備”問題作一探討。
一、制度及準則的規定
《企業會計制度》第五十一條規定：“企業應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。”
同時《企業會計準則——無形資產》對計提無形資產減值問題作了如下規定：“企業應定期對無形資產的帳面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發現以下一種或數種情況，應對無形資產的可收回金額進行估計，并將該無形資產的帳面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：（1）該無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；（3）其他足以表明該無形資產的帳面價值已超過可收回金額的情形?！辈⑶抑赋觯骸爸挥斜砻鳠o形資產減值的跡象全部消失或部分消失，企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；轉回的金額不得超過已計提的減值準備的帳面余額”。
二、關于實際可操作性
對無形資產計提減值準備，無疑對于剔除不實無形資產，提高會計信息質量，保證會計信息客觀性，真實反映企業財務狀況和經營成果是非常有利的，在實際操作過程中確也存在一些問題。
1、根據《企業會計準則——無形資產》，認定無形資產減值的前提是看該項無形資產的可收回價值是否已低于其帳面價值。但問題是我們往往無法準確認定某一項無形資產的可收回價值，因為一般情況下．是若干項資源共同作用創造的貢獻，而且同企業的經營和管理水平有直接聯系。如果一個企業在無形資產的管理上出了漏洞，在產品質量上出現了一些問題，就對無形資產的價值會產生影響。與管理密切聯系的是“人”，經營和管理水平對無形資產價值產生影響，其實質是人的作用。一個企業無形資產數量和質量，無形資產管理水平，無形資產獲取利潤的高低是由這個企業的人力資源水平和素質起決定性因素。
2、操作自由度大。就某項無形資產本身來說其能給企業帶來的影響是多方面的，如產品、產品質量、成本、勞動生產率、市場占有率等等，我們要確定多方面的作用給企業帶來的收益能力。在制度中并未規定具體的計提比例，而由企業根據本企業資產質量的實際情況進行職業判斷。這本身就賦予企業一定的自主權，出發點是完全正確的，但需要相當好的“環境”與之匹配，包括：第一，良好的會計人員的業務素質，職業判斷力；第二，健全的法律、法規，以規范操作；第三，企業經理及會計人員均應對其提供的會計信息的客觀性負責；第四，執業會計師具備較強的職業判斷力及良好的職業道德，加強審計力度及責任要求等等。以我國目前的客觀條件及相關人員的業務素質等現狀，其操作有失客觀性是難免的。就1998年出臺的“四項計提”，對上市公司執行情況調查，主要存在兩方面問題：（1）隨意性大，四項計提本對提取比例作出硬性規定，因此上市公司在提多提少上有充分的自主權，對帳齡相同的應收帳款，有的公司計提壞帳的比例高，有的公司計提壞帳的比例低，并且隨著帳齡的增長，應該是多數公司采用較高的計提比例，但調查結果并不盡然。（2）有一定的調節利潤，操縱利潤現象。
三、過渡措施
筆者認為應從我國實際情況出發，選擇一種目前切實可行的過渡措施，來處理無形資產的減值問題。建議：
（1）可以采取縮短攤銷期限，加速攤銷，來達到規避風險的目的；
（2）允許高技術企業對無形資產定期或不定期重估，根據謹慎性原則的要求，采用“帳面價值與重估價孰低”的原則計價。若帳面價值低于重估價（重信發生增值），不作任何處理；若帳面價值高于重估價，按其差額（減值部分），借記“營業外支出——計提的無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”；若已確認減值的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回；另外，無形資產重估、計提減值準備后，其攤銷不受影響，仍應按重估前的進行。
（作者單位：華工理工大學工商經濟學院會計學系）
