注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)的審計(jì)服務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA接受委托人的委托，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行公證、評(píng)價(jià)的服務(wù)活動(dòng)。業(yè)務(wù)內(nèi)容多見(jiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、離任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、清算審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)等。CPA的非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、所在行業(yè)狀況、內(nèi)部管理，企業(yè)所涉及的法規(guī)政策等情況下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、稅務(wù)籌劃、法律咨詢等方面提供的多種服務(wù)。審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)既相互獨(dú)立又相互滲透，相互依存。CPA在執(zhí)業(yè)中如何處理好二者的關(guān)系對(duì)CPA 本人及所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所意義深遠(yuǎn)。
一、審計(jì)服務(wù)拓寬了CPA的視野，使?jié)撛诘姆菍徲?jì)服務(wù)成為可能。
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作性質(zhì)，使CPA大量地接觸到各種各樣的客戶，豐富了CPA的知識(shí)層次，拓寬了CPA的視野使其見(jiàn)多識(shí)廣。CPA對(duì)客戶提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行了解的過(guò)程。這些信息的獲取不僅使CPA容易了解到客戶存在的問(wèn)題及其對(duì)非審計(jì)服務(wù)的需要而且也使其具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。
就審計(jì)工作本身而言，審計(jì)程序完成后出具審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中對(duì)客戶所公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息發(fā)表鑒證或評(píng)價(jià)意見(jiàn)，就可以終結(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)了；但對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)，如何解決審計(jì)中存在的問(wèn)題，可能更為客戶所關(guān)心。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)信息越來(lái)越復(fù)雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營(yíng)、管理信息交織在一起。CPA可以在提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的指導(dǎo)。比如如何使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)核算，如何使財(cái)務(wù)信息的披露更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，如何完善具有缺陷的內(nèi)部控制制度，甚至是財(cái)務(wù)管理等方面的問(wèn)題。
客戶在對(duì)非審計(jì)服務(wù)提供者的選擇上通常也會(huì)更喜歡CPA及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)樽鳛榭尚诺膶徲?jì)服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，CPA及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，更熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，所以也就能夠帶來(lái)更好地服務(wù)效果。此外，在CPA審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行咨詢等非審計(jì)服務(wù)，往往比另尋新的咨詢伙伴更經(jīng)濟(jì)，更節(jié)約成本。由此可見(jiàn)，CPA在審計(jì)過(guò)程中主動(dòng)發(fā)現(xiàn)客戶潛在的非審計(jì)服務(wù)需要，為其提供恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量服務(wù)是容易被客戶接受并受到歡迎的，同時(shí)這種非審計(jì)服務(wù)的提供也可以增強(qiáng)客戶對(duì)CPA及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信賴和依存度。
二、非審計(jì)服務(wù)可以促進(jìn)審計(jì)服務(wù)的開(kāi)展，有助于保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。
提供非審計(jì)服務(wù)，往往有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)更深入地了解客戶，并提高其對(duì)客戶內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能力。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個(gè)企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會(huì)在財(cái)務(wù)信息中有所體現(xiàn)。由于復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息經(jīng)常與各種經(jīng)營(yíng)、管理信息交織一起，所以CPA在審計(jì)中只有更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息，更深入的了解客戶的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和交易情況如何進(jìn)行，才能更有效 地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，最終有助于提高審計(jì)質(zhì)量。
公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜。在這種環(huán)境下，非審計(jì)服務(wù)專家在提高審計(jì)質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。有效的審計(jì)有賴于多方面專家的集體工作。CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)，不僅能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓寬知識(shí)領(lǐng)域而且便于其知曉如何更好地利用各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持，或者在審計(jì)上更方便地得到本所專家的支持。這種支持的及時(shí)獲取，常常有利于審計(jì)質(zhì)量的控制，降低由于不恰當(dāng)利用專家工作而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
入世以來(lái)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日漸增強(qiáng)。國(guó)際所對(duì)國(guó)內(nèi)所的最大沖擊不是審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，而是咨詢等非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。與國(guó)際所相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在咨詢等方面的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)相比差距更為巨大。毫無(wú)疑問(wèn)，國(guó)際所在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，更容易進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市公司咨詢服務(wù)這塊巨大市場(chǎng)。因此，國(guó)內(nèi)所必須拓寬業(yè)務(wù)范圍增加非審計(jì)服務(wù)的開(kāi)展，改善單一的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)局面才能進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的變化。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國(guó)內(nèi)CPA就必須在提高自身開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)的知識(shí)積累和能力鍛煉上不斷努力。
CPA及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高非審計(jì)服務(wù)能力有利于其業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大和收入的穩(wěn)定。這對(duì)CPA在執(zhí)業(yè)中保持獨(dú)立性會(huì)奠定良好的基礎(chǔ)。此外，對(duì)客戶開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)不僅可以使客戶存在的問(wèn)題在發(fā)生時(shí)得到及時(shí)解決，同時(shí)為審計(jì)工作的開(kāi)展也提供了良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)環(huán)境，有利于CPA開(kāi)展審計(jì)工作，增強(qiáng)其抵制客戶管理層壓力的能力。
三、CPA在執(zhí)業(yè)中應(yīng)妥善處理好審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的關(guān)系，使其達(dá)到雙贏的良性循環(huán)。
對(duì)于只提供審計(jì)服務(wù)的客戶，CPA不能單純地就審計(jì)而審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位存在的非審計(jì)服務(wù)需求視而不見(jiàn)，那樣，不僅得不到客戶的理解和配合，相反會(huì)喪失客戶的信賴。例如：在日常審計(jì)工作中，CPA 對(duì)客戶存在的問(wèn)題只要運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以充分關(guān)注，在審計(jì)報(bào)告中詳細(xì)披露，作為審計(jì)業(yè)務(wù)而言就可以結(jié)束了，但對(duì)于客戶而言，解決審計(jì)中的問(wèn)題遠(yuǎn)比發(fā)現(xiàn)問(wèn)題更重要。審計(jì)業(yè)務(wù)終結(jié)后，以解決客戶存在的問(wèn)題為服務(wù)目的，繼續(xù)提供非審計(jì)服務(wù)，應(yīng)該更容易被客戶所接受。因此某種程度上審計(jì)服務(wù)的延伸使某些潛在的非審計(jì)服務(wù)成為可能。
對(duì)于既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)的客戶,CPA在提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)引導(dǎo)客戶按照國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等法律規(guī)定合理解決企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題,而不是一味地遷就順從客戶的不合理需要。這樣不僅不利于將來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，而且也不能長(zhǎng)遠(yuǎn)地解決客戶的后顧之憂。從而更不可能提升CPA在客戶心目中的地位和形象。CPA在對(duì)其提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，CPA應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求和程序執(zhí)行，不應(yīng)因?qū)ζ溟_(kāi)展了非審計(jì)服務(wù)，就降低了審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)或減少了不應(yīng)減少的審計(jì)程序。這樣不僅不利于及時(shí)從總體上發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，喪失后續(xù)非審計(jì)服務(wù)開(kāi)展的機(jī)會(huì)，從而混淆了審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)在客戶頭腦中的概念，不便于審計(jì)服務(wù)的后續(xù)開(kāi)展以及客戶對(duì)審計(jì)服務(wù)的重視程度和配合力度。
綜上所述科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論正發(fā)生著深刻的影響，也引發(fā)了客戶對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)的多元化需求。若CPA在執(zhí)業(yè)中不能很好地處理好審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的關(guān)系，將不能適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)的需求。如果CPA能將審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)融合起來(lái)，不僅能增強(qiáng)其與客戶的親和力，而且能改變其及相關(guān)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，提升他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達(dá)到為客戶提供更高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)。另外，CPA通過(guò)開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)在一定程度上也可以優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而使審計(jì)質(zhì)量得到更多的保證，使事務(wù)所得到長(zhǎng)足發(fā)展。
作者：唐建然 文章來(lái)源：河北天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
