唐麗軍
新修訂的《會計法》十分重視企業內部控制問題，明確規定了企業內部監督（即企業內部控制中的會計控制）的基本要求。財政部最近下發了《內部會計控制基本規范》，明確規定了內部會計控制的目標、原則、控制的內容、方法、內部會計控制的檢查。
一、 內部控制應遵循的原則
1、合法性原則。就是指企業必須以國家的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違紀的企業中，因為不依法辦事，尤其是因為企業財務內控制度本身脫離了國家的規章制度，任意妄為，最后給國家給企業造成了損失，給社會帶來了不良影響。
2、整體性原則。就是指企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業的長期規劃，又要注重企業的短期目標，還要與企業的其他內控制度相互協調。在建立財務內控制度體系時應把握全局，注重企業的整體實施效果。
3、針對性原則。是指內控制度的建立要根據企業的實際情況，針對企業財務會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定企業切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高企業的財務會計水平。目前很多企業沒有一套根據企業實際制定的財務會計制度與規范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。
4、一貫性原則。就是指企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執行。在制定企業財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續，保證會計工作的嚴肅性。
5、適應性原則。指企業財務內控制度應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發展狀況及時補充企業的財務內控制度。適應性可分為兩個方面。一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業內部的適應性。外部適應性是指企業的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發展，產業的發展和對企業競爭對手機制的適應。內部適應性是指要適應企業本身的戰略規劃、發展規模和企業的現狀。企業要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，并將企業財務會計水平向更高、更好的方向發展。
6、經濟性原則。是指企業的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。
7、適用性原則。是指企業財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業財務控制度的操作性要強、要切實可行。這是制定財務內控制度的一個關鍵點。企業內控制度的適應性可概括為“內容規范、易于理解、便于操作，靈活調整”。
8．發展性原則。制定企業財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。
二、內控體系的目標
企業財務內控制度是為企業的經營目標服務的，我們制定財務內控制度體系必須達到以下五個目標：
l、保證業務活動按照適當的授權進行；
2、保證所有交易事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使財務會計報告的編制符合有關財務會計制度和會計準則的要求；
3、保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；
4、保證賬面資產和實存資產定期核對相符；
5、保證財務會計監督的及時性和準確性。
三、內控體系控制的要點
企業的財務內控制度要達到服務于企業經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使財務內控制度對每個環節進行控制，控制好各個要點。
L、明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；
2、職責分工，權利分割，相互制約；
3、交易授權，建立恰當的審批手續；
4、設計并使用適當的憑證和記錄；
5、資產接觸與記錄使用的授權；
6、資產和記錄的保管制度；
7、獨立稽核；例行的復核與自動查對；
8、制訂和執行恰當的會計方法和程序；
9、工作轉換；
10、獨立檢查，包括內外部審計等。
四、內控體系框架
在國家有關法律法規的指導下，在解決了企業財務內控制度體系建立的前提下，按照企業內控制度建立的原則、目標、要點的要求，企業應建立起本單位的完備的財務內控制度體系。
筆者認為，企業財務內控制度體系應包括以下七個方面的基本財務會計控制制度：
1、可靠的憑證制度；
2、完整的簿記制度；
3、嚴格的核對制度；
4、合理的會計政策和會計程序；
5、科學的預算制度；
6、定期的資產盤點制度；
7、適時適用的監督考核制。
具體地講，財務內控制度體系框架可分為以下五個方面。
（一）原則性的財務、會計制度
1、會計核算制度：
（l）會計核算的體制；
（2）主要會計政策；
（3）會計科目名稱和編號；
（4）會計科目使用說明；
（5）會計報表種類及其格式；
（6）會計報表編制說明（附注）。
2、財務管理制度：
（1）企業內部財務管理體制；
（2）貨幣資金管理；
（3）往來結算管理；
（4）存貸管理；
（5）短期、長期投資管理；
（6）固定資產管理；
（7）在建工程管理；
（8）無形資產；
（9）其他資產管理；
（10）銷售收入管理；
（11）成本費用管理；
（12）利潤及利潤分配的管理；
（13）財務會計報告與財務評價管理。
（二）綜合性管理制度
1、賬務處理程序制度（對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續以及具體操作規范作出規定）；
2、財務預算管理制度；
3、會計稽核制度；
4、內部牽制制度（根據需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規定）；
5、財產清查制度；
6、財務分析制度；
7、會計檔案管理辦法；
8、會計電算化管理辦法；
9、對于（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法。
（三）財務收支審批報告制度
1、財務收支審批管理辦法；
2、重大資本性支出審批與授權審批制度；
3、重大費用支出審批與授權審批制度；
4、財務重大事項報告制度。
（四）財務機構與人員管理制度
1、財務管理分級負責制；
2、會計核算組織形式；
3、會計人員崗位責任制；
4、內部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；
5、對違反財經紀律及企業財會規章制度事項的處罰規定。
（五）成本費用管理制度
1、費用報銷管理辦法；
2、成本核算辦法；
3、成本計劃管理辦法；
4、成本控制管理辦法；
5、成本分析管理辦法；
6、成本費用考核管理辦法。
五、內部控制執行情況的檢查
1、對各項業務內部控制的執行情況進行檢查和評價；
2、寫出檢查報告，對發現的問題提出控制意見；
3、對違反內部控制的部門和人員提出處理意見。
在實際工作中，如果能按以上要求來建立本單位的財務內控制度，才能杜絕違法亂紀案件的發生，從而保證會計信息的真實和企業資產的安全與完整。
（作者單位：富奧汽車零部件有限公司）
