一、高校會計核算的問題
（一）法律制度問題
高校會計核算主要遵循《會計法》、《高等教育法》和《預算法》等法律制度。現從三個法律制度層面來分析高校會計核算所依據法律的不足。第一，會計法頒布的時間滯后。目前使用的會計法于1999年10月31日修訂完成；且與企業單位比較，事業單位僅在第一章總則第二條有處理會計事務相關規定，而企業單位另有第三章公司、企業會計核算的特別規定。第二，教育法施行的時間為1999年1月1日。經過10年發展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對資產來源與使用、在校學生的人均教育成本、科研校辦政策優惠和財務活動應當依法接受監督等方面作了規定，但對于高校財務會計信息的真實性，會計信息的監督檢查方面沒有明確的規定。第三，預算法中沒有提及高校預算相關的內容，只在第十九條第三款所稱“事業發展支出”中提到其他事業發展支出。
（二）事業單位會計準則問題
《事業單位會計準則》于1997年頒發（財預字[1997]286號），1998年1月1日起實施，距今已使用超過十年。準則第十六條規定會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務核算可采用權責發生制，沒有將權責發生制引入預算會計內，且沒有提出固定資產計提折舊等。
（三）教育行業會計制度問題
一是《高等學校會計制度》于1998年頒發（財預字[1998]105號），已使用超過十年。二是高校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學周期時間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務部分采用權責發生制核算。隨著高校的發展，高校與其他單位或個人的應收、應付款項越來越多，按權責發生制核算缺陷也越來越明顯。四是高校在年終清理結算的基礎上進行年終結賬，包括年終轉賬、結清舊賬和記人新賬等，如果按月結算可以更好控制預算支出。
（四）會計核算技術問題
一是不核算固定資產折舊。二是不核算各種資產減值準備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權責發生制。四是沒有核算學生的培養成本。五是沒有考慮現金流量表的作用。六是會計核算科目與預算科目沒有統一。七是會計報告缺少會計附注說明資料等。
因此，從法律制度、會計準則、會計制度、會計核算等層面可以看出，目前高校所依據法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據，才能使高校的會計核算更科學、更具有實效性。
二、高校會計核算的對簸
（一）加強會計核算基本法律制度建設
高校的會計核算需要遵循的基本法律制度有：《會計法》、《預算法》《高等教育法》和《高等學校會計制度》等。隨著社會經濟的發展，會計法律、會計制度也在不斷改革創新，法律制度不斷修訂，從最初的行業會計制度。到不分行業、不分所有制的統一會計制度，即《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。2006年2月15日發布了新《企業會計準則》。相對于企業，高校會計制度的改革滯后。因此，需加強高校會計制度的建設發展。《會計法》作為第一層次，指導會計工作；《事業單位會計準則》作為第二層次，制定具體會計制度的基本法律依據；《事業單位會計制度》指導事業單位會計工作具體規范為第三層次；作為第四層次的各單位內部會計核算辦法，根據1998年頒發的《高等學校會計制度》制定，明顯滯后，與經濟發展不適應。
（二）完善會計核算原則和政策
一是客觀性原則要求
資產需計提減值準備、固定資產需計算折舊。筆者認為，現行的《高等學校會計制度》核算方法不合理：一方面。固定資產購置或建造完成后，隨時間推移，不管使用與否，都會產生有形或無形損耗，固定資產的實際價值與賬面價值將會存在差異，計提修購基金不能反映固定資產的損耗，導致會計報表上資產金額不真實。新舊固定資產的價值都按購建時的價值計算，將虛增資產，不能真實地反映高校資產凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購建固定資產時，將購人固定資產費用一次性記入“結轉自籌基建”等科目，虛增了當期費用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計折舊”科目，在預計固定資產使用年限的會計核算期間內，將固定資產按年份或月份計提折舊，直接將折舊費用計人當期費用。這樣即從賬面上直接反映固定資產凈值。并且不同時期增加的固定資產凈值能基本反映真實情況，固定資產的凈值合計數能較客觀地反映各預算單位資產情況。將基本建設會計并人事業單位會計核算范圍，將購建取得固定資產及時、準確轉入高校事業財務會計核算。使固定資產賬面價值能夠真實反映資產實際情況。鑒于高校固定資產賬面數和實際數相差較大，建議高校進行會計核算時，計提資產減值準備，以真實反映固定資產的實際情況。
二是相關性原則要求
設置會計核算科目時考慮預算項目。把財務核算與財務預算聯系起來。高校會計核算科目與預算項目不對應，主要是會計核算明細科目分類要求很細，而預算管理要求科目只分大類，沒有細化到具體預算管理項目。會計信息資料與預算編制沒有對應，難以滿足高校預算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預算執行情況分析等帶來不便。同時，預算和決算還存在差異，會計核算時，會計科目能根據具體情況進行適當調整。保證年度財務會計核算資料與預算決算項目一致。
三是可比性原則要求
加入權責發生制更能反映會計信息質量。為使高校會計制度能更好地適應高校日趨發展的新形勢，建議將“收付實現制為基礎的會計核算”修正為“根據實際情況把權責發生制和收付實現制兩種會計核算基礎結合的核算制度”。用權責發生制彌補收付實現制的不足，用以適應高校核算和管理需要。如收繳學費、基建融資利息的核算等采用權責發生制。且高校后勤和產業財務管理核算采用權責發生制，在學校財務合并后勤和產業財務賬目時，理論依據更充足，也可準確反映高校的債權債務。有利于高校對資產的持續經營，加強負債管理。兩種核算基礎相結合的模式，可準確反映學校凈資產、客觀體現高校的資產負債情況，從而提供高質量會計信息。
四是專款專用原則要求
加強科研費用管理。財政部和教育部于2009年8月5日（財教[2009]173號）頒布《中央高校基本科研業務費專項資金管理暫行辦法》規定：“使用基本科研業務費形成的固定資產、無形資產等按照國家有關規定納入高校資產管理范嗣，合理使用，認真維護；高校要建立健全責任制，項目負責人對經費使用和項目實踐的合理性和有效性負責，學校、科研管理部門等按職責承擔相應責任；高校基本科研業務費用項目實施情況。要自覺接受財政、教育、監察等部門的監督檢查，及時糾正存在的問題。”詳細操作辦法暫未頒布，但高校應按每個科研項目進行收支管理，嚴格管理資產和費用。目前對于科研經費的開支，大部分都較隨意。管理不嚴。建議在核算科研費用時，將每一項目所有費用進行明細分類，某項科研形成的固定資產也單獨核算。 該項日結題后，委托有關部門對浚項目進行合理、合法性審核，出具項日審計結論。避免經費隨意開支，保證科研形成資產的完整性。
（三）改進會計核算具體管理辦法
第一，合理核算高校每一批畢業生培養成本。首先，將學校每年與學生關系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學生培養成本的費用，直接記人某系某專業學生培養成本；另一部分是不能直接記入學生培養成本的費用，但與培養學生有密切聯系的費用，可設置科目如“培養費用”歸集，通過某種費用分配方法，分配到某系某專業學生的培養成本中。其次。在每年年末。將匯集到某系某專業的學生費用，在本專業畢業生和在校生之間進行分配。計算出每批畢業生的直接培養成本，井計算出每一位畢業生的平均直接培養成本。最后，把支出的其他費用（高校的除學生培養費用以外的支出）平均分配到每一個畢業生的培養成本上。再將學生在校期間的所有費用匯總，計算出每一位學生的培養成本，即學生在校期間學校的平均費用支出。此數據可以作為學生學費的根據，也可以作為上級撥款的依據。同時，還可以將各項直接費用和間接費用作橫向、縱向比較，及時發現各項齠用開支是否合理，促使各高校注意節約成本，提高管理和服務效益。
第二，關于“會汁報告”稱謂。反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業單位會計改革需要考慮的問題。筆者認為應將“會計報表”改為“會計報告”。原因是：首先，由于事業單位會計面臨的環境日趨復雜化，人們對會計信息的需求范圍、內容也不斷變化，從以往單純的數量信息向數量與文字信息并重方向發展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進。單一的會計報表無法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國目前情況看，要求會計報表與會計報表附注、財務情況說明書同時提供。單一的會計報表容易引起誤解。再次，我國《會計法》和《企業會計制度》及有關會汁規章制度。也已將原來使用的“會計報表”一詞改為“財務會計報告”，可見，將“會計報表”一詞改為“會計報告”有利于事業單位會計制度與其他會計規范的協調一致。
第三，關于多渠道多方式籌集資金在報表中列示。高校籌集資金多渠道多方式，民營資金和外部資金參與高校建設和運行后，高校的財務管理應該將這部分資金的使用和結余情況按照企業的要求和規定進行核算，使得外部投資者通過報表和相關資料，能理解高校整體財務運行情況，包括資產負債、收入支出和現金流動情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進人高校，使高校更好更快地發展。
第四，應重視現金流量信息，增加現金流量表。事業單位是否需要編制現金流量表，這是在企業編制現金流量表后，會計界不少學者提出的問題。雖然事業單位現金流量信息重要程度不及企業。但筆者認為事業單位也有必要編制現金流量表：首先，編制現金流量表有助于會計信息使用者對事業單位現金流入、流出進行分析、利用，以掌握事業單位現金增減變動狀況。其次，事業單位定期編制貨幣資金收支計劃，也就有必要編制反映這種計劃執行情況的貨幣資金收支情況表（即現金流量表）。最后，事業單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力。避免出現資金緊缺不能支付到期應付款項的情況。事業單位編制現金流量表不能完全套用《企業會計制度》中現金的概念，也不一定將表中的現金流量分為經營活動、投資活動和籌資活動三類，可以簡化處理。編制現金流量表對于事業單位內部和外部了解其現金變化狀況十分必要。
第五，考慮增設分部報告。隨著事業單位業務規模的不斷擴大和國際化發展的需要，為了獲得不同行業分部和不同地區分部的規模大小、業務情況，以及發展趨勢資料，使會計信息使用者對事業單位整體作出更準確的判斷，也可考慮增設分部報告。
第六，考慮對會計報表附注內容及格式作相關規定。長期以來，事業單位一般只提供會計報表和簡單的財務情況說明書，會計報表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發揮會計報表附注對基本報表信息的說明、補充或解釋作用，《事業單位會計制度》應對會計報表附注內容和格式作出明確、詳細的規定。
第七，調整高校會計期間。高校財務核算的會計期間（或稱會計報表的報出期間）、會計年度至今都是每年公歷1月1日至12月31日，高校作為特殊的事業單位，學校的一個學年包括上學期和下學期，實際的期間一般為每年的2月至第二年的2月。學校經費一般按年度撥款。會計報表也按1月1日到12月31日年度報出。由于學校服務期間的特殊性，服務的周期按學年計算，會計報表以學年也就是每年2月到下一年的2月作為會計報表的報出年度更能反映一個學校的實際情況，所反映的財務狀況、服務的收入支出和現金流動情況更能符合實際。對于學校計劃、控制和使用資金更有利于學校的財務管理。并且從企業角度而言。一個學年（上學期和下學期）就相當于一個經營服務周期，相當于特殊企業的生產經營周期，可以按特殊的會計報表年度處理會計業務。并且按月結算，每月進行一次收支表結轉，做出每月的收入支出表。這樣，可以看出高校每月收入的完成情況和支出的控制情況，便于預算的控制和管理。
隨著經濟發展和高校會計制度的逐步完善，深化高校會計核算日益成為一個突出迫切的問題。面對市場經濟的高速發展。高校要快速發展。就必須不斷改進會計核算和財務管理方法。以提高自身競爭能力，適應形勢需要。
