【摘要】 本文從會計主體的角度提出了會計學屬性的新論點：從屬論、獨立論、工具論。從而這三者決定著會計主體的變化，即從屬論得出會計工作為其服務的特定單位或組織就是會計主體，這是傳統的情形；獨立論得到會計人員或組織自身是會計主體，作者認為此為將來全新會計學的取向；工具論則認為誰使用會計這個工具誰就是會計主體。全文對會計學屬性問題進行了深入的分析論述，進一步充實、完善了會計學屬性的理論內容。
【關鍵詞】 會計學屬性、從屬論、獨立論、工具論
隨著經濟的快速發展(如網絡經濟產生)，傳統的會計主體受到了致命的沖擊。從而作者對會計主體問題進行了深入的分析研究，發現會計學屬性決定著會計主體的變化。會計學中充滿了辯證法，要充分揭示會計學中的唯物辯證思想，解開會計理論之謎，深刻理解會計學形成的理論基礎，從多角度、多側面認識會計理論。為此撰寫本文，旨在探索全新的會計學理論。文中對會計學屬性的討論，主要針對會計主體方面問題加以闡述。
一 從屬論
從屬論觀點認為，會計學是一門社會科學，具有社會學科的屬性，必定會反映社會主人的意志。社會科學一向被人們視為上層建筑，它必須服務于經濟基礎并密切依存于經濟基礎。由此，認為會計學是從屬于經濟活動主體的，是為經濟主體服務的，從而可以得出會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織，這是傳統會計學會計核算的基本前提之一。
所謂會計基本前提,是指對某些未被確認或無法正面論證的事物,根據客觀的正常情況和趨勢,做出合乎情理的判斷,從而確立會計工作賴以進行的基本條件。會計服務于經濟,不僅對經濟活動的每一過程進行計量和報告,而且在許多場合運用已經發生的經濟業務、采用科學的分析方法,對未來的經濟行情進行估計和判斷即預測，為社會信息使用者提供有價值的經濟信息。
這一切的會計工作都是以四個會計基本前提為基礎的，若無這四個基本前提,會計目標也就無法實現。會計四大基本前提是指會計主體前提、持續經營前提、會計分期前提和貨幣計量前提。四個前提各有不同的內涵，但又有內在的邏輯聯系，體現了辯證唯物主義的時空觀。使會計明確了其工作的空間范圍，劃清了本會計主體與其他會計主體的界限，也區分開了本會計主體的經濟資源與企業所有者的財產、本會計主體的經營活動與企業所有者個人的活動的界限。在市場經濟條件下，作為會計主體的現代企業，其經濟活動具有連續性、社會性，而抽象表現這種經濟活動的社會價值運動也應是持續的，會計核算就應以持續、正常的生產經營活動為前提，這就使得持續經營前提的設定成為會計正常工作的必然要求。這一前提明確了會計活動的時間范圍，若失去了持續經營前提，企業一旦進入破產程序，會計主體將不存在。在持續經營的時間長河中，為了便于對會計主體分期結算賬目，計算盈虧，編制會計報表提供會計信息，就需要將會計主體持續不斷的經營活動人為劃分較短的等長的時間段落，這就使會計分期前提得以產生。持續經營前提與會計分期前提之間體現出時間的無限性與有限性的辯證關系。
這是會計學從屬于會計工作單位經濟主體的情況下可以得到上面的結論。會計學不可能象純自然科學中的工具科學(如數學)一樣發展，不打上社會的烙印。又對會計學，不同國家要求不同，社會制度不同，市場經濟發展程度不同，經濟管理體制不同，經濟法規不同，因此又具有國家特色。至于如何體現特色，則眾說紛紜，見仁見智。
隨著社會經濟、科學技術環境的巨大變化，會計基本前提受到很大沖擊，從而發生大變革，有了新的內涵意義，以致產生新的會計學屬性觀點獨立論。
二 獨立論
從屬論的會計學最致命的弱點就是不利于監督、控制會計信息質量；會計信息失真問題從根本上無法解決，從理論上就為會計信息失真開了綠燈。于是獨立論的會計學應運而生。
獨立論觀點認為，會計是獨立的，是不屬于其他經濟主體的，自身就是一個主體，是為需要會計信息的單位或個人服務的。會計人員的地位，不是“仆從”而是“主人”。國家試點的會計委派制的會計就是這方面理論的實踐的一個例子。還有社會上以會計業務(為其他單位、組織做賬或審賬等)為經營的會計師事務所又是一個典型的會計主體實例。
會計學是一門獨立的學科，是對經濟活動中的經濟業務事項進行確認、記錄、計量、監督、反映、報告，并可提供全面的會計信息服務。如同自然科學的研究一樣，會計學既然作為一門科學，也應該有自己獨特的理論體系，而且要有創造性思維，不斷提出新的問題、新的規律、新的理論，從而使會計學真正成為指導實踐的科學。學科的真正進步需要提出問題，尤其是提出難題，并加以解決。同樣，卓有成效的會計研究也應從提出難題入手，從而攻克難題推動會計學科進步，在會計學科發展的歷程中樹立一個個有價值研究成果的里程碑。以致于會計學科越來越自成體系，日趨成熟完善，起的作用越來越大，越來越重要，其獨立性也與日俱增；發展至今，會計學應該成為獨立的一門會計學。會計學在獨立的條件下，會計主體就是會計工作人員，會計工作的行為者且是主人，他們起著主導作用。
傳統的會計學原理是從屬論的會計學內容，已經過時或不妥，不能適用經濟發展的需要，應該進行革命性的變革或被淘汰。會計學理論要能指導、解釋、解決會計實踐工作中的問題。會計學與會計工作應該是既有區別又有聯系，不能完全脫離，不能理論解決實際問題無能為力。理論指導實踐，實踐推動理論發展。在實踐中遇到問題需要解決，特別是遇到現有理論不能解決的問題，就為理論的發展提供了源動力；解決了問題，理論就得到了發展。本節“二 獨立論”內容，即作者提出的會計學屬性獨立論的論點就是實踐推動理論發展的一個很好的實例。
鑒于以上討論，可以看出會計學屬性獨立論的觀點有利于會計學學科發展，自成體系；有利于有效地監督、控制會計信息質量，解決會計信息失真的問題；有利于研究出一些方法，一方面解決會計問題，另一方面起到引導經濟發展的作用。
三 工具論
工具論觀點認為，會計只不過是一種應用技術、一種方法、一種“商業語言”，自身是沒有主體的。會計無國界，無所謂國家特色。工具論與獨立論是有區別的，最大區別是，獨立論認為自身就是會計主體，而工具論認為自身并不是會計主體。誰都可以使用這個工具為自己服務；誰用，誰就是會計主體。 學術界有一種觀點認為，會計是反映和監督經濟活動、生產過程的工具，或經濟管理的工具。由于以前公有制經濟在整個經濟成份中占絕對優勢，故國家實行高度集中的計劃經濟。國家同企業(基本上是國有企業)的財務關系基本上是按照統收統支、國家統負盈虧的模式運轉的。財政部門既管理企業財務，又管理會計事務，形成了財政決定財務，財務決定會計的格局。在這種條件下，說會計是經濟管理的工具甚至是財政與財務管理的工具，都是恰當的。人們把對會計本質屬性的這種認識亦稱為“工具論”。 “工具論”在當今信息經濟環境下顯然已不能確切地反映會計學的本質屬性。采用信息技術的會計信息處理系統已成為現今的會計工具，而會計學是指導使用會計工具實踐的理論，不可同語。審時度勢，理論界關于會計學屬性問題進行了必要的討論，有爭議是正常的，不停止是好事，它可以推動會計學朝著正確方向發展。
會計學屬性的三論，即從屬論、獨立論、工具論將對會計學或會計工作產生非常廣泛而深遠的影響。
作者：王永生 文章來源：北京信息科技大學
